Разъяснения
Разъяснения по НДФЛ
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 24 мая 2017г. №БС-4-11/7794@.
Изложена позиция ведомства, основанная на письме Минфина РФ от 04.04.2017г. №03-04-07/19708 по вопросу определения даты фактического получения работником дохода в виде премии по итогам работы за месяц.
Датой фактического получения дохода в виде премии, выплачиваемой сотрудникам организации в соответствии с Трудовым договором за производственные результаты в ближайший день после утверждения приказа руководителя, установленный в организации для выплаты заработной платы, с учетом пункта 2 статьи 223 Кодекса признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен данный доход.
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 26 мая 2017г. №БС-4-11/9974@.
Даны разъяснения по вопросу налогообложения процентов, выплачиваемых физическому лицу по договору займа.
«Российская организация, выплачивающая физическому лицу проценты по договору займа, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), а также представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физического лица истекшего налогового периода и суммах НДФЛ, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет за этот налоговый период по такому физическому лицу по форме 2-НДФЛ.
В отношении порядка налогообложения доходов физического лица от сделок по получению кредита и выдачи займа сообщаем, что указанное не затрагивает правоотношения организации как налогового агента
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 12 апреля 2017г. №БС-4-11/6925.
Дан ответ на частное письмо по вопросу необходимости представления уточненного расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).
В случае если работнику организацией в апреле 2017 года произведен возврат суммы налога на доходы физических лиц, удержанного с начала года, на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет, то данная операция подлежит отражению по строкам 030 и 090 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года. При этом значение строки 070 не уменьшается на сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую возврату на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет.
Представление уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года в указанной ситуации не требуется.
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 19 апреля 2017г. №БС-4-11/7510@.
Рассмотрен вопрос определения даты фактического получения работником дохода в виде премии и отражения данных сумм в Расчете 6-НДФЛ.
Датой фактического получения дохода в виде премии, выплачиваемой сотрудникам организации в соответствии с Трудовым договором за производственные результаты в ближайший день после утверждения приказа руководителя, установленный в организации для выплаты заработной платы, признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен данный доход.
Таким образом, например, если работнику доход в виде премии за производственные результаты по итогам работы за февраль 2017 года на основании соответствующего приказа выплачен 06.03.2017, то данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года следующим образом.
Раздел 1:
• по строкам 020, 040, 070 - соответствующие суммовые показатели;
• по строке 060 - количество физических лиц, получивших доход.
Раздел 2:
• по строке 100 указывается 28.02.2017;
• по строке 110 - 06.03.2017;
• по строке 120 - 07.03.2017;
• по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 4 апреля 2017г. №03-04-07/19708.
Рассмотрен вопрос определения даты фактического получения сотрудниками организации дохода в виде премий для целей уплаты налога на доходы физических лиц.
Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений Трудового кодекса Российской в соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 10 января 2017г. №БС-4-11/123@.
Рассмотрен вопрос обложения налогом на доходы физических лиц компенсации расходов по найму жилого помещения для иностранного гражданина.
Согласно подпункту «г» пункта 3 Положения о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 24.03.2003 № 167 гарантиями материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя обязательств жилищного обеспечения приглашающей стороной иностранного гражданина в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации.
При этом указанное Положение не предусматривает обязанности по возмещению приглашающей стороной расходов, осуществляемых иностранным гражданином по найму жилого помещения.
Таким образом, суммы возмещения (компенсации) организацией расходов сотрудника, являющегося иностранным гражданином, по найму жилого помещения не подпадают под действие пункта 3 статьи 217 Кодекса и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 20 января 2017г. №03-04-06/2650.
Подтверждена позиция ведомства по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде подарков, полученных от организации.
Поскольку наступление обязанности организации по удержанию налога на доходы физических лиц с доходов в виде подарков, предусмотренных пунктом 28 статьи 217 Кодекса, связано с превышением установленного размера дохода, получаемого от этой организации (4000 рублей), организации следует вести персонифицированный учет таких доходов, полученных от нее физическими лицами
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 28 февраля 2017г. №03-04-05/11096.
Рассмотрен вопрос обложения налогом на доходы физических лиц доходов, выплаченных организацией физическому лицу на основании решения суда.
Сумма возмещения морального вреда, выплачиваемая организацией физическому лицу на основании решения суда, являясь в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса компенсационной выплатой, связанной с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц….
Согласно статье 236 Трудового кодекса Российской Федерации при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной сто пятидесятой действующей в это время ключевой ставки Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.
Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц на основании указанной нормы пункта 3 статьи 217 Кодекса.
Определение Верховного суда РФ от 27 февраля 2017г. №302-КГ17-382.
Оставлены без изменений решения арбитражных судов о признании договоров возмездного оказания услуг с индивидуальными предпринимателями трудовыми договорами и, соответственно о признании организации-заказчика налоговым агентом по НДФЛ.
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что численность работников составляет 1 человек - директор, иные штатные единицы отсутствуют, справка 2-НДФЛ представляется на одного работника (директор общества). Для выполнения основной деятельности, обществом по договорам возмездного оказания услуг привлекаются физические лица, имеющие статус индивидуального предпринимателя (19 человек).
Договоры предусматривают систематическое исполнение услуг с их регулярной оплатой первого числа следующего за месяцем оказания услуг, предмет договоров содержит четкое указание на специальности и профессии, а также конкретный вид поручаемой работнику деятельности, на ряд специалистов возложена материальная ответственность за недостачу вверенного им имущества, а также за ущерб, возникший у заказчика в результате возмещения им ущерба иными лицами, во всех договорах возмездного оказания услуг предусмотрено условие об оказании услуг лично, обществом, как стороной договора, потреблялся личный труд физических лиц, все заключенные обществом договоры носили не разовый, а систематический характер: все договоры с физическими лицами заключались на календарный год или до окончания календарного года. По окончании календарного года или в начале года все договоры перезаключались в виде заключения идентичного или аналогичного договора. Предприниматели обязаны были соблюдать график работы общества.
Действительным экономическим смыслом деятельности привлекаемых обществом предпринимателей (контрагентов по договорам оказания услуг) являлось осуществление по существу трудовой деятельности в качестве наемных работников. Деятельность общества, связанная с заключением с предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, договоров об оказании услуг, а по существу - выполняющими трудовые обязанности, обоснованно квалифицирована налоговым органом как направленная на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды путем уклонения от обязанностей налогового агента по НДФЛ (исчисление налога, удержание и перечисление налога в бюджет в установленные сроки).
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29 декабря 2016г. №03-04-05/79439.
Даны разъяснения по вопросу обложения НДФЛ доходов физического лица в виде стоимости произведенных арендатором неотделимых улучшенийнежилого помещения.
Стоимость произведенных организацией-арендатором неотделимых улучшений является доходом, полученным физическим лицом - арендодателем в натуральной форме, и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставки 13 процентов.
Обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц в данной ситуации возлагается на организацию, арендующую нежилое помещение у физического лица, признаваемую на основании пункта 1 статьи 226 Кодекса налоговым агентом.
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 19 января 2017г. №БС-4-11/787@.
Даны разъяснения по вопросу представления сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в отношении физических лиц, получивших от организации подарки и иные выплаты в пределах размера, установленного пунктом 28 статьи 217 НК РФ (4 000 руб.).
Организация вправе не представлять в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 230 и пунктом 5 статьи 226 Кодекса сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиками в виде подарков, стоимость которых не превысила 4000 рублей за налоговый период, а также в отношении иных доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период по каждому основанию, перечисленному в пункте 28 статьи 217 Кодекса, в размере, не превышающем 4000 рублей.
Приказ Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 22 ноября 2016г. №ММВ-7-11/633@.
Внесены изменения в Приказ ФНС России от 10.09.2015г. №ММВ-7-1/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов»
Уточнены наименования в части операций с производными финансовыми инструментами (коды 1532, 1533, 1535, 2641).
Введены новые коды видов доходов для отдельных видов премий (2002 и 2003).
Коды видов вычетов в разделе «Стандартные налоговые вычеты» дополнены новыми кодами (126-133).
Уточнены коды в разделе «Суммы, уменьшающие налоговую базу в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации» (205-210).
С учетом внесенных изменений коды видов доходов и вычетов применяются при заполнении Справок о доходах физических лиц за 2016 год.
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 26 октября 2016г. № БС-4-11/20405@.
Рассмотрен вопрос о порядке удержания налога на доходы физических лиц при выплате доходов в части ограничения удерживаемой суммы.
С 1 января 2016 года ограничение 50 процентов от суммы выплачиваемого дохода распространяется только на случаи удержания налога, не удержанного при выплате дохода в натуральной форме или при получении дохода в виде материальной выгоды (пункт 4 статьи 226 НК РФ).
Вместе с тем, согласно статье 138 Трудового кодекса Российской Федерации общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.
Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц удерживается:
- с ограничениями, установленными статьей 138 Трудового кодекса, - с дохода в виде оплаты труда;
- с ограничениями, установленными пунктом 4 статьи 226 Кодекса, - с дохода в натуральной форме или в виде материальной выгоды;
- без ограничений, установленных пунктом 4 статьи 226 Кодекса либо статьей 138 Трудового кодекса, - с иных доходов, отличных от дохода в натуральной форме, в виде материальной выгоды, а также в виде оплаты труда.
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 27 декабря 2016г. № БС-4-11/25114@.
Разъяснен порядок представления сведений о доходах физических лиц (2-НДФЛ) и расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (6-НДФЛ), в случае изменения места нахождения организации в течение года.
После постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения) налоговый агент представляет в налоговый орган по новому месту нахождения справки по форме 2-НДФЛ и расчеты по форме 6-НДФЛ, а именно:
• справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ за период постановки на учет в налоговом органе по прежнему месту нахождения, указывая ОКТМО по прежнему месту нахождения организации (обособленного подразделения);
• справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ за период после постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения, указывая ОКТМО по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения).
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 14 декабря 2016г. №03-04-06/74732.
Даны разъяснения по вопросу обложения НДФЛ по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов, возникающих при направлении сотрудников организации в служебные командировки, в случае, если работник до окончания месяца, в котором был утвержден авансовый отчет, уволился из организации.
В случае увольнения сотрудника организации до истечения календарного месяца дата фактического получения дохода в виде суммы суточных, превышающих размеры, установленные абзацем двенадцатым пункта 3 статьи 217 Кодекса, по мнению Департамента, определяется как последний день работы сотрудника.
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12 сентября 2016г. №А75-6513/2015.
Признано правомерным доначисление НДФЛ на основании формулировок банковских чеков.
Судами установлено и материалами дела подтверждается, что директором Общества получены денежные средства, снятые налогоплательщиком с расчетного счета в банке с назначением платежа «выдача на заработную плату», которые по приходным кассовым ордерам вносились в кассу Общества и в тот же день выдавались ему по расходным кассовым ордерам с указанием основания «возврат займа».
Сведения, отраженные в справках по форме 2-НДФЛ, указывают на отсутствие у данного лица денежных средств в необходимом размере для предоставления займа Обществу; сведений о наличии иного дохода для выдачи займа Обществу директором в налоговый орган не предоставлялось;
Доказательства исполнения договора займа, доказательства, подтверждающие передачу денежных средств от займодавца заемщику по договору займа, отсутствуют.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 28 сентября 2016г. №03-04-06/56568.
Рассмотрен вопрос обложения налогом на доходы физических лиц сумм денежных средств, выплачиваемых сотрудникам организации, чья работа носит разъездной характер,
Если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер, и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 06 октября 2016г. №03-04-05/58142.
Даны разъяснения по вопросу выполнения функций налогового агента по НДФЛ при начислении зарплаты умершему работнику и ее выплате членам его семьи.
У организации-работодателя не возникает обязанности налогового агента по удержанию налога на доходы физических лиц с сумм вознаграждения, начисленного работнику, который умер, а также с указанных сумм при их выплате в установленном порядке членам его семьи.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 28 октября 2016г. №03-04-06/63250.
Подтверждена позиция ведомства по вопросу исполнения организацией обязанностей налогового агента по налогу на доходы физических лиц при выплате сотрудникам доходов в виде оплаты труда.
В последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан.
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 2 ноября 2016г. №БС-4-11/20829@.
Разъяснен порядок отражения в расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), суммы заработной платы, начисленной и выплаченной в конце одного отчетного периода, если срок перечисления удержанного с такого дохода налога наступает в другом отчетном периоде.
Заработная плата, начисленная за сентябрь 2016 года, в организации выплачивается в последний рабочий день месяца - 30 сентября. В этот же день удержанный с заработной платы налог будет перечислен в бюджет.
Поскольку в таком случае срок перечисления налога, удержанного с заработной платы 30 сентября 2016 года, наступает в другом отчетном периоде (3 октября 2016 года), основания для отражения данной операции в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года отсутствуют. При этом сумма начисленного дохода в виде заработной платы, исчисленного и удержанного налога подлежит отражению в строках 020, 040 и 070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 31 августа 2016г. №03-04-09/50917.
Даны разъяснения по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов сотрудника организации, направляемого на обучение, в виде сумм оплаты работодателем проезда к месту обучения и проживания в месте обучения.
Оплата организацией за своих сотрудников стоимости проезда от места жительства до места проведения обучения, проживания в месте проведения обучения, производимая в соответствии с ученическим договором, является их доходом, полученным в натуральной форме.
Данный порядок налогообложения не зависит от того, отчитался сотрудник организации о направлениях расходования данных денежных средств или нет.
Вместе с тем в случае, если сотруднику организации сначала были выданы денежные средства на оплату стоимости проезда к месту обучения, а затем указанные средства были удержаны работодателем из доходов сотрудника, дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, в таком случае не возникает.
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 19 сентября 2016г. №БС-4-11/17537.
Рассмотрен вопрос заполнения Справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, в отношении указания кода дохода в справке по форме 2-НДФЛ при выплате премии или перерасчете зарплаты за прошлые периоды.
При заполнении справки 2-НДФЛ в отношении выплаченного дохода в виде премии за производственные результаты либо перерасчета заработной платы за прошлые периоды используется код дохода 2000.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19 июля 2016г. №03-04-06/42148.
Даны разъяснения по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль организаций выплат, производимых сотрудникам организации при увольнении.
… Выплаты, производимые при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях)
Выплата, производимая при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, установленная в соответствии с Трудовым кодексом, может быть учтена в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, если такая выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору либо соглашением о расторжении трудового договора, при условии соблюдения критериев статьи 252 НК РФ…
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 01 августа 2016г. № БС-4-11/13984@.
Даны разъяснения по вопросам представления и заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) по ряду аспектов:
- Отсутствие обязанности представления «нулевого» расчета по форме 6-НДФЛ;
- Порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ по доходам в натуральной форме;
- Порядок представления расчета по форме 6-НДФЛ в случае совмещения режимов налогообложения в виде ЕНВД и УСН при наличии нескольких торговых точек в разных городах
- Порядок заполнения расчета в ряде иных ситуаций .
Письмо Минфина РФ от 14.03.2013г. N 03-04-06/7875 Об уплате НДФЛ с сумм денежных средств, выплачиваемых на основании судебного решения в возмещение вреда, причиненного организацией физическому лицу:
Возврат по решению суда денежных средств в связи с излишне оплаченными жилыми площадями и завышением цены выполненных работ не является экономической выгодой и, соответственно, доходом физического лица. Суммы возмещаемого реального ущерба, причиненного физическому лицу, в виде расходов на устранение недостатков строительства также не являются доходом налогоплательщика и не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ. Сумма денежных средств, выплачиваемая на основании судебного решения в возмещение вреда, причиненного организацией физическому лицу, является компенсационной выплатой и на этом основании не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.
При этом суммы возмещения организацией понесенных физическим лицом судебных расходов, штрафов за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя, неустойки в составе доходов, не подлежащих налогообложению, не предусмотрены и, следовательно, НДФЛ облагаются в установленном порядке. Особенностей выполнения налоговым агентом своих обязанностей при выплате налогоплательщику дохода по решению суда действующим законодательством не установлено.
Письмо Минфина РФ от 14.03.2013г. N 03-04-05/7-223 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке квартиры:
Лицо приобрело квартиру за счет собственных средств в общую долевую собственность со своей супругой и несовершеннолетними детьми.
Разъясняется, что он имеет право увеличить размер причитающегося ему имущественного налогового вычета на сумму имущественного налогового вычета, приходящуюся на его детей, но не на неработающую супругу. В дальнейшем супруга налогоплательщика при наличии доходов, облагаемых по ставке 13%, может воспользоваться своим правом на получение имущественного налогового вычета в размере, пропорциональном ее доле в праве собственности на квартиру.
Письмо Минфина РФ от 15.03.2013г. N 03-04-06/8031 О налогообложении доходов физических лиц при распределении доли вышедшего из ООО участника общества:
После выхода участника из ООО его доля была распределена между оставшимися участниками общества.
Разъяснено, что доход последних определяется исходя из действительной стоимости распределенной доли и соответствующей части доли в уставном капитале общества, полученной каждым оставшимся участником.
Письмо Минфина РФ от 12.03.2013г. N 03-04-05/4-208 О налогообложении НДФЛ страховых выплат по договорам страхования жизни:
Рассмотрен вопрос о том, уплачивается ли НДФЛ с суммы, возвращаемой физическому лицу по его заявлению в связи с досрочным расторжением договора добровольного страхования жизни и здоровья заемщиков банка.
Если договор страхования жизни, предусматривающий дожитие застрахованного до определенного возраста или срока либо наступления иного события, расторгается, то страхователю возвращается сумма в пределах сформированного страхового резерва на день прекращения договора (выкупная сумма).
В случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни (кроме случаев, когда причины этого не зависят от воли сторон) и возврата физлицам денежной (выкупной) суммы налогообложению подлежит полученный доход за вычетом произведенных страховых взносов. Если денежная (выкупная) сумма, полученная при досрочном расторжении договора добровольного страхования жизни, меньше внесенных физлицом страховых взносов, то налоговая база равна 0. Оснований для уплаты налога не возникает.
Письмо Минфина РФ от 19.03.2013г. N 03-04-06/8402 О налогообложении НДФЛ доходов сотрудников организации, направляемых в командировки за пределы РФ:
Российская организация выплачивает работнику, находящемуся в загранкомандировке, средний заработок. Последний не является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами нашей страны.
Разъяснено, что указанный средний заработок относятся к доходам от источников в Российской Федерации. Если сотрудник признается ее налоговым резидентом, то НДФЛ взимается по ставке 13%, если нет - 30%.
Письмо Минфина РФ от 18.03.2013г. N 03-04-06/8323 О перечислении НДФЛ удержанного с доходов работников обособленных подразделений и представления сведений о доходах таких работников:
Суммы НДФЛ, исчисленные и удержанные с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в государственную казну по месту нахождения обособленного подразделения. В налоговый орган по этому же месту организация, являющаяся налоговым агентом и имеющая обособленное подразделение, направляет сведения о доходах таких работников.
Письмо Минфина РФ от 20.03.2013г. N 03-04-05/4-255 Об уплате НДФЛ при продаже недвижимого имущества:
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо совместной собственности, вычет по НДФЛ распределяется между совладельцами пропорционально их доле либо по договоренности между ними соответственно.
Физические лица вправе определить любой порядок распределения между ними доходов от продажи недвижимости, находящейся в их общей совместной собственности. Если этот порядок определен супругами в брачном договоре, то доходы от продажи квартиры учитываются в целях НДФЛ в соответствии с ним.
Письмом Минфина от 16.05.2013г. № 03-03-06/1/17011:
Разъяснено, что если организация-арендатор оплачивает коммунальные услуги без учета их фактического использования, у физического лица – арендодателя возникает доход, облагаемый НДФЛ. Если же размер платы определяется на основании показателей счетчиков, то экономической выгоды у физического лица не образуется.
Письмо Минфина РФ от 21.03.2013г. N 03-04-05/4-269 О получении имущественных налоговых вычетов по НДФЛ при продаже одной квартиры и покупке другой в одном налоговом периоде:
Плательщики НДФЛ имеют право на вычет в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи находившихся в их собственности менее 3 лет жилых домов, квартир, комнат и долей в них, но не более 1 млн.руб. При реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, размер вычета распределяется между совладельцами пропорционально их доле.
Физические лица вправе определить любой порядок распределения между ними доходов от продажи общей собственности и учитывать соответствующие суммы дохода при определении базы по НДФЛ. Плательщики НДФЛ также имеют право на вычет в сумме расходов на приобретение в России квартиры, комнаты или долей в них, но не более 2 млн.руб.
При приобретении имущества в общую долевую собственность размер вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долями.
Письмо Минфина РФ от 21.03.2013г. N 03-04-08/8809 О налогообложении НДФЛ суммы не полученного наследодателем при жизни пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого в порядке наследования членам его семьи (наследникам):
Не полученные при жизни пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в порядке наследования членам семьи умершего. Такие пособия, полученные наследниками, не облагаются НДФЛ.
Письмо ФНС от 02.04.2013г. № ЕД-2-3/217@ “О налогообложении доходов физических лиц”:
Плательщик НДФЛ имеет право на получение имущественного вычета у одного налогового агента по своему выбору. Агент предоставляет его при получении от налогоплательщика подтверждения права на вычет, выданного налоговым органом.
В письме разъясняется, что излишне удержанным является налог, неправомерно удержанный после подачи налогоплательщиком агенту заявления о предоставлении вычета.
В случае обращения за вычетом не с первого месяца налогового периода он предоставляется, начиная с месяца обращения применительно ко всей сумме дохода, начисленной физическому лицу нарастающим итогом с начала указанного периода с зачетом ранее удержанного НДФЛ. Если начисленная в налоговом периоде сумма дохода недостаточна для предоставления вычета в полном объеме и (или) зачета ранее удержанных сумм НДФЛ, то налогоплательщик вправе указать удержанные агентом суммы налога в декларации по НДФЛ, представляемой в налоговый орган по окончании налогового периода.
Письмо Минфина РФ от 06.03.2013г. N 03-04-05/7-180 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже квартиры:
Если квартира находилась в собственности налогоплательщика более 3 лет, то доходы от ее продажи НДФЛ не облагаются. Изменение состава собственников и размера их долей значения при этом не имеет.
Письмо Минфина РФ от 26.02.2013г. N 03-04-05/8-131 О предоставлении стандартного налогового вычета по НДФЛ налоговым агентом:
Если налогоплательщик вправе получить стандартный налоговый вычет по НДФЛ, повторно подавать выбранному налоговому агенту заявление, независимо от того, закончился календарный год или нет, не нужно.
Письмо Минфина РФ от 19.03.2013г. N 03-02-07/1/8500 Об ответственности за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом:
Разъяснено, что НК РФ предусматривает штраф не только за неправомерное неперечисление (неполное перечисление), но и за несвоевременное перечисление налога в бюджет.
Письмо Минфина РФ от 13.03.2013г. N 03-04-05/4-211 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении квартиры:
В соответствии с Семейным кодексом РФ ребенок имеет право собственности на доходы, полученные им, имущество, полученное им в дар или в порядке наследования, а также на любое другое имущество, приобретенное на средства ребенка. При этом ребенок не имеет права собственности на имущество родителей, родители не имеют права собственности на имущество ребенка.
Разъяснено, что имущественный налоговый вычет по НДФЛ может быть предоставлен матери только в том случае, если расходы по приобретению квартиры были произведены за ее счет, а не за счет доходов ребенка от продажи принадлежавшей ему квартиры.
Письмом Минфина от 30.01.2013 № 03-04-05/8-77:
Разъяснено, что мать, фактически единственный родитель, имеет право получить стандартный налоговый вычет в двойном размере, если запись об отце в свидетельстве о рождении ребенка отсутствует или внесена со слов матери. Подтверждением права на такой вычет может быть составленная по форме N 25 справка о рождении, которая выдана органом ЗАГС.
Письмо Минфина РФ от 07.12.2012г. N 03-04-06/8-346 Об освобождении от обложения НДФЛ сумм единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам при рождении ребенка:
В силу НК РФ не облагаются НДФЛ суммы единовременных выплат (в т. ч. в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями сотрудникам в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка. На каждого из детей - максимум 50 тыс. руб. Соответственно, не подлежит налогообложению единовременная материальная помощь при рождении ребенка, предоставляемая в размере не более 50 тыс. руб. одному из родителей по их выбору либо двоим исходя из указанной общей суммы.
Организация действует обоснованно, когда требует предоставить справку о доходах физического лица (2-НДФЛ), чтобы подтвердить факт получения (неполучения) такой помощи одним из родителей. Если сотрудник не представляет сведения о получении матпомощи вторым родителем, то организация вправе самостоятельно запросить необходимые данные. Если справку представить невозможно по независящим от физического лица обстоятельствам (например, другой родитель не работает), освобождение от налогообложения может происходить на основании соответствующего заявления о неполучении выплаты, подписанного вторым родителем.
Письмо Минфина РФ от 04.12.2012г. N 03-04-05/7-1362:
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение в России квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
В фактические расходы включаются затраты на приобретение отделочных материалов и на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты. Принять к вычету расходы на отделку приобретенной квартиры можно, если в договоре, на основании которого она куплена, указано приобретение квартиры без отделки.
Из обращения следует, что налогоплательщик купил квартиру по договору участия в долевом строительстве дома. При этом в договоре указано, что в квартире выполнена частичная отделка и перечислены те работы, которые выполнил застройщик. Таким образом, налогоплательщик вправе включить в состав имущественного вычета расходы, связанные с отделочными работами и приобретением отделочных материалов. При этом к последним могут быть отнесены все материалы, используемые при производстве отделочных работ.
Письмо Федеральной налоговой службы от 25.10.2012г. № ЕД-4-3/18123@ “По вопросу обложения налогом на доходы физических лиц компенсации за использование, износ (амортизацию) личного транспорта”:
Если работник с согласия или ведома работодателя и в его интересах использует личное имущество, то ему выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) данного имущества, а также возмещаются расходы, связанные с его использованием. Данные суммы НДФЛ не облагаются.
Если транспортное средство, управляемое физическим лицом по доверенности, его личным имуществом не является, суммы возмещения облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19.10.2012г. № 03-04-05/5-1210:
Разъяснено, в какой период возможно обратиться за вычетами на обучение. Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25.10.2012г. № 03-04-06/9-305:
Для освобождения от НДФЛ компенсации за использование работником личного автомобиля в интересах работодателя, требуется представление документов, подтверждающих принадлежность работнику транспортного средства, его фактическое использование в интересах работодателя и произведенные в этой связи расходы, а также наличие расчетов компенсаций.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24.10.2012г. № 03-04-05/5-1214:
Разъясняется, что физическое лицо вправе не подавать декларацию по НДФЛ, если проданная квартира находилась в его собственности более трех лет.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22.08.2012г. N 03-04-05/8-983 «Об учете сумм страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования при исчислении налоговой базы по НДФЛ»:
В письме рассмотрен вопрос об учете сумм страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования при исчислении налоговой базы по НДФЛ.
НК РФ индивидуальным предпринимателям предоставлено право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, налогоплательщик устанавливает самостоятельно. При этом применяется порядок определения расходов для целей налогообложения прибыли организаций.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы затрат на оплату труда. Это касается и расходов работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее 1 года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22.08.2012г. N 03-04-05/6-989 «О налогообложении НДФЛ доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами»:
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. Кроме того, учитываются доходы в виде материальной выгоды. К последним, в частности, относятся материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.
В письме разъясняется, что такой материальной выгоды не возникает, если условиями кредитного договора (или мирового соглашения) предусмотрена уплата процентов (платежей) за пользование заемными средствами по ставке, превышающей 9% годовых, от уплаты которых налогоплательщик не освобожден. Материальная выгода в отношении процентов на сумму непогашенного в срок кредита НК РФ не определена.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17.08.2012г. N 03-04-05/8-967 «Об учете доходов и расходов индивидуальными предпринимателями по НДФЛ»:
Разъяснено, что ИП обязан включить авансовые платежи, полученные от покупателей в счет будущих поставок товара, в налоговую базу по НДФЛ того налогового периода, когда они поступили. При этом не имеет значения дата поставок товара.
Предприниматель вправе получить профессиональный вычет в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Произведенные расходы могут учитываться в составе вычета в текущем или в последующих налоговых периодах.
ИП исчисляет налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, установленном Минфином России. В частности, материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Соответственно, суммы фактически произведенных материальных расходов учитываются в составе профессиональных вычетов в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16.08.2012г. N 03-11-11/247 «О налогообложении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества индивидуальным предпринимателем, применяющим УСНО»:
Даны разъяснения по вопросу налогообложения доходов от продажи недвижимости предпринимателем, применяющим УСНО. Они учитываются при определении налоговой базы по УСНО при следующих условиях:
- основными видами деятельности ИП являются подготовка к продаже собственного недвижимого имущества (код ОКВЭД 70.11), покупка и продажа собственного жилого недвижимого имущества (код ОКВЭД 70.12) или строительство зданий и сооружений (код ОКВЭД 45.2);
- недвижимость использовалась в предпринимательской деятельности.
В противном случае доходы от продажи облагаются НДФЛ.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16.08.2012г. N 03-04-05/7-956 «О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже нескольких земельных участков»:
Согласно рассмотренной в письме ситуации, гражданин продал 5 земельных участков, в каждом из которых ему принадлежало по 1/3 доли. Данная недвижимость находилась в собственности лица менее 3 лет. Минфин пояснил, что гражданин может получить имущественный вычет по НДФЛ в размере, пропорциональном его доле в каждом из 5 участков, но не превышающем в целом по ним 1 млн руб. за налоговый период.
Письмо Федеральной налоговой службы от 17.09.12г. № ЕД-3-3/3378@ “О рассмотрении интернет-обращения”:
В силу НК РФ не подлежат налогообложению средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации допмер господдержки семей, имеющих детей.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 07.09.12г. № 03-04-06/8-272:
В случае если организация арендует у физического лица квартиру и возмещает расходы на оплату услуг, оплата которых не зависит от фактического потребления (отопление, теплоснабжение, домофон, содержание, ремонт жилого помещения, текущий ремонт общего имущества), то такие суммы облагаются НДФЛ.
Не облагаются НДФЛ суммы оплаты услуг, размер которой зависит от фактического потребления согласно показаниям счетчиков – например, водо-, электро- и газоснабжение.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 05.09.12г. № 03-04-05/8-1064:
Если мужчина проживает вместе с детьми жены от ее первого брака, и эти дети находятся на его обеспечении, то он вправе получить стандартные вычеты на указанных детей. Это право не зависит от факта усыновления.
Документами, подтверждающими право на стандартный вычет, являются: копии свидетельств о рождении детей, копия о заключении брака, письменное заявление жены о том, что дети находятся на совместном иждивении супругов.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 03.09.12г. № 03-04-05/9-1043:
Взаимозависимыми признаются лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. При приобретении квартиры, принадлежавшей брату супруга, имеют места отношения свойства, возникающие в связи с заключением брака между супругом и родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов.
Поскольку сделка была совершена между лицами, признаваемыми взаимозависимыми, то имущественный налоговый вычет в рассматриваемой ситуации не применяется.
Письмо Федеральной налоговой службы от 12.09.12г. № АС-4-3/15199@ “Об имущественном налоговом вычете”:
Физическое лицо вправе получить вычет по НДФЛ в сумме, фактически потраченной на строительство либо приобретение в России недвижимости (либо долей в ней). Максимальный размер вычета составляет 2 млн.руб.
Вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующее время (вне зависимости от того, когда физическое лицо несло указанные расходы).
Если квартира, комната, доля (доли) приобретены на основании договора купли-продажи, то нужны документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на эти объекты.
Право на вычет должно подтверждаться правоустанавливающими документами. Поэтому до их получения такое право у налогоплательщика не возникает.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20.07.12г. N 03-04-05/3-889 О налогообложении НДФЛ доходов, полученных от сдачи в аренду нежилого помещения индивидуальным предпринимателям:
Индивидуальный предприниматель, выплачивающий арендную плату физическому лицу за арендуемое у него помещение, признается налоговым агентом в отношении таких доходов. Следовательно, он должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, а также представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах гражданина.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12.07.12г. № 03-04-05/8-865 О налогообложении НДФЛ сумм выплат, полученных на развитие малого предпринимательства и на содействие самозанятости безработных граждан:
Разъяснено, что выплаты, полученные из бюджета на содействие самозанятости безработных и стимулирование создания дополнительных рабочих мест, учитываются в доходах в течение 3 налоговых периодов по НДФЛ. Одновременно соответствующие суммы отражаются в расходах в пределах фактических затрат каждого периода.
В 2009 г. заявителем получены денежные средства в размере 58 800 руб. на содействие самозанятости безработных граждан. На основании решения суда указанные денежные средства подлежат взысканию в связи с нарушением в 2010 г. условий их предоставления. Заявителем с сумм, присужденных к взысканию, уплачен НДФЛ. Таким образом, денежные средства, полученные физлицом в 2009 г., учитываются при исчислении налога в составе доходов не единовременно, а в 2009-2011 гг.
Если по окончании третьего налогового периода полученные выплаты превышают учтенные расходы, то оставшиеся суммы полностью отражаются в составе доходов за 2011 г. Если условия получения выплат не соблюдены, то они полностью отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Таким образом, суммы выплат в полном объеме, т. е. в размере 58 800 руб., должны отражаться в составе доходов 2010 г.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 27.08.12г. № 03-04-05/6-1006:
По общему правилу материальная помощь работнику при рождении ребенка, выплачиваемая работодателем в течение первого года жизни ребенка в размере не более 50 000 руб., НДФЛ не облагается.
Абзацем 7 пункта 8 статьи 217 НК РФ не оговорено, в каком порядке должна производиться эта выплата - одним или несколькими платежами.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28.08.12г. № 03-04-05/8-1008:
Право на получение налогового вычета на ребенка в любом случае ограничено непревышением размера дохода установленной величины в сумме 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется. Поскольку при превышении размера дохода налоговый вычет не применяется, то у супруга отсутствует право передачи налогового вычета.
Если один из родителей откажется от получения стандартного вычета на ребенка, то до месяца, в котором его доход превысит 280 000 руб., второй родитель вправе получить указанный вычет в двойном размере.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29.08.12г. № 03-04-05/8-1022:
Разъяснено, что аванс в счет будущих поставок товаров в целях НДФЛ индивидуальный предприниматель учитывает в доходах в том налоговом периоде, в котором денежные средства фактически получены. При этом затраты на приобретение товаров, понесенные в другом периоде, включаются предпринимателем в профессиональный вычет в периоде несения расходов в части реализованных товаров.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24.08.12г. № 03-04-05/3-1001:
Даны разъяснения по вопросу даты получения дохода физического лица при выкупе ценных бумаг.
Денежные средства за акции были перечислены на депозит нотариуса. Какая дата признается датой фактического получения налогоплательщиком дохода: дата перечисления денежных средств на депозит нотариуса или дата их получения налогоплательщиком с депозита нотариуса? Письмом разъяснено, что датой получения дохода в этом случае является день получения денежных средств с депозита нотариуса.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27.06.12г. № 03-04-05/6-781. О налогообложении НДФЛ выходного пособия, выплачиваемого сотрудникам организации при увольнении:
Выплаты, связанные с увольнением работников, производимые с 1 января 2012 г., не облагаются НДФЛ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный - для работников Крайнего Севера). При этом порядок исчисления размера выплат значения не имеет.
Суммы превышения указанного размера среднего месячного заработка облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.
Излишне удержанный налоговым агентом из дохода физлица налог возвращается по письменному заявлению гражданина.
Письмо Федеральной налоговой службы от 13.08.12г. № ЕД-3-3/2892:
Разъясняется, что если объекты недвижимости использовались физическим лицом в предпринимательской деятельности, то доходы от их продажи облагаются НДФЛ независимо от срока нахождения в собственности.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23.08.12г. № 03-04-05/7-993:
Если продается отдельная комната, которая была создана в результате перепланировки смежных комнат и принадлежала физлицу более трех лет, то доход от продажи НДФЛ не облагается.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16.08.12г. № 03-04-05/7-956:
Разъяснено, в каком размере предоставляется налоговый вычет при продаже нескольких земельных участков как самостоятельных объектов, если в праве собственности на каждый из которых физлицо имеет 1/3 доли, и принадлежащей ему менее трех лет. В этом случае налогоплательщик может получить имущественный вычет в размере, пропорциональном его доле в каждом из участков, но не более 1 млн руб. за налоговый период.
Письмо Федеральной налоговой службы от 16.08.12г. № ЕД-4-3/13603:
Если в течение налогового периода социальный вычет использован не полностью, его остаток на последующий период не переносится:
- Возможность переноса остатка налогового вычета по НДФЛ должна быть прямо предусмотрена в соответствующих статьях главы 23 НК РФ. Например, возможность переноса имущественного налогового вычета предусмотрена абзацем 28 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Аналогичной нормы по переносу на последующий налоговый период остатка социального налогового вычета статьей 219 НК РФ не установлено.
- Закон установил предельный размер применяемых социальных налоговых вычетов и не установил возможность переноса на последующий налоговый период остатка неиспользованного социального налогового вычета, превышающего установленный предельный размер.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16.08.12г. № 03-11-11/247:
Если физическое лицо не использовало в предпринимательской деятельности проданное недвижимое имущество и в ЕГРИП не указано, что данное лицо осуществляет операции с недвижимостью, то к доходам от продажи такого имущества применяется глава 23 НК РФ.
Письмом разъяснено, что:
- Если физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, в ЕГРИП указаны такие виды экономической деятельности, как «Подготовка к продаже собственного недвижимого имущества», «Покупка и продажа собственного жилого недвижимого имущества" и «Строительство зданий и сооружений», и недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
- Если же недвижимость не использовалось индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности и в ЕГРИП в отношении данного налогоплательщика не указаны вышеназванные виды экономической деятельности, то доходы от продажи недвижимого имущества подлежат налогообложению.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28.06.12г. № 03-04-05/3-790:
Разъяснено при признании лиц взаимозависимыми доход в виде материальной выгоды может возникнуть у физического лица при покупке земельного участка по цене ниже цены идентичных или однородных участков.
НК РФ не предусматривает расчет такого дохода исходя из кадастровой стоимости участка.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23.08.12г. № 03-04-05/8-996:
Разъяснено, что стандартный вычет в двойном объеме может быть представлен одному из родителей. Стандартный вычет на ребенка может предоставляться одному из родителей в двойном размере, если от его получения отказался другой родитель, имеющий право на такой вычет.
Право на получение налогового вычета в любом случае ограничено размером дохода – до 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.
Если у налогоплательщика отсутствуют доходы, облагаемые по ставке 13%, то он не вправе отказаться от налогового вычета, поскольку само право на вычет у него отсутствует.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 16.04.12 № 03-04-05/8-511:
Минфин разъясняет, что:
- физические лица, которые продают принадлежащее им имущество индивидуальному предпринимателю по договору купли-продажи, самостоятельно осуществляют исчисление и уплату налога на доходы физических лиц на основании ст.228 НК РФ.
- физические лица, которые продают принадлежащее им имущество через индивидуального предпринимателя по договору комиссии, также самостоятельно осуществляют исчисление и уплату налога на доходы физических лиц, поскольку согласно п.1 ст.996 ГК РФ, вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель приобретает у физического лица имущество по договору купли-продажи либо продает имущество физического лица на основании договора комиссии, то по отношению к указанному физическому лицу налоговым агентом по НДФЛ ИП не является. При этом не имеет значения, движимое это имущество или недвижимое.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 11.04.12 № 03-04-05/6-490:
Разъяснено, что если сотрудник российской организации, который постоянно проживает за рубежом и не является налоговым резидентом РФ, то его доходы, получаемые от указанной организации за выполнение трудовых обязанностей на территории Белоруссии, не облагаются НДФЛ в России.
Письмо Федеральной налоговой службы от 9 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/5894@:
Налоговый агент должен исчислить, удержать у налогоплательщика и внести в бюджет сумму НДФЛ с доходов, выплачиваемых последнему.
Российская организация, арендующая у физического лица земельные паи и выплачивающая ему арендную плату, признается налоговым агентом. Следовательно, она должна исполнять указанные выше обязанности.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 марта 2012 г. N 03-04-05/9-280 О налогообложении НДФЛ сумм выигрыша в стимулирующей лотерее
Если стоимость выигрыша (приза) в стимулирующей лотерее составила более 4 тыс.руб., с суммы превышения взимается НДФЛ по ставке 35%. НДФЛ обязан перечислить налоговый агент.
Если выигрыш получен не в денежной форме, у налогового агента отсутствует возможность удержать НДФЛ. В этом случае физическое лицо должно самостоятельно уплатить НДФЛ.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 марта 2012 г. N 03-04-05/9-281 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ:
Плательщики НДФЛ имеют право на вычеты в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи квартир, находившихся в их собственности менее 3 лет, но не превышающих в целом 1 млн.руб. При наследовании квартиры срок владения ею исчисляется со дня открытия наследства. Вместо использования права на вычет налогоплательщик может уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму связанных с их получением расходов.
Сумма дохода, превышающая размер примененного вычета или сумму расходов по приобретению квартиры, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке по ставке 13%.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-05/8-434:
Если у одного из родителей отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%, то передавать свое право на получение стандартного налогового вычета другому родителю он не может.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 04.04.12 № 03-04-05/9-439:
Физическое лицо-налогоплательщик вправе получить имущественный вычет по расходам на сооружение недостроенного жилого дома, при этом необходимым документом является свидетельство о регистрации права собственности на не оконченный строительством жилой дом.
В случае, если налогоплательщик впервые обратится за получением имущественного налогового вычета после того, как жилой дом будет окончательно достроен, и получит свидетельство о государственной регистрации права собственности, где объектом права является жилой дом, то он вправе получить имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на строительство жилого дома, включая расходы на достройку незавершенного строительством жилого дома, не превышающих в целом 2 000 000 руб.
Письмо Федеральной налоговой службы от 9 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/5895@ “О заполнении формы 2-НДФЛ”:
Разъяснено, что в строке «Сведений о доходах физических лиц» по форме 2-НДФЛ об адресе налогоплательщика указывается полный адрес его постоянного места жительства. Данные вносятся на основании паспорта или иного документа, подтверждающего такие сведения. Код региона, на территории которого физическое лицо имеет постоянное место жительства, выбирается из соответствующего справочника. Если какой-либо элемент адреса отсутствует, отведенное для него поле не заполняется.
Если российский гражданин не имеет регистрации по месту жительства и пребывания, следует обращаться в ФМС России.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 02.04.12 № 03-04-05/3-412
Минфин разъяснил, что штраф за несвоевременную выплату страховой суммы, перечисленный налогоплательщику страховой компанией по решению суда, признается экономической выгодой и облагается НДФЛ в установленном порядке.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 05.04.12 № 03-04-05/6-444
Разъяснено, что физическое лицо, которое находится в России менее 183 дней в течение 12 месяцев, не признается налоговым резидентом, и его доходы от источников в РФ облагаются НДФЛ по ставке 30%. Если физическое лицо не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации и его налоговый статус в налоговом периоде более не изменится, то налоговому агенту необходимо произвести перерасчет сумм НДФЛ, удержанных с доходов физического лица от источников в РФ, по ставке 30%. Указанный перерасчет производится в отношении доходов, полученных с начала налогового периода.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 02.04.12 № 03-04-06/6-88
Разъяснено, что не облагается НДФЛ оплата организацией обучения физических лиц независимо от наличия с ними трудовых отношений и вида получаемого ими образования. При этом важно, чтобы обучение производилось в российских образовательных учреждениях, имеющих лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, которым присвоен соответствующий статус.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 06.04.12 № 03-04-05/8-465
Оба приемных родителя имеют право на получение стандартного вычета, если дети находятся на их обеспечении. Это право не зависит от того, кому из приемных родителей выдано соответствующее удостоверение.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 02.04.12 № 03-04-05/8-402:
Разъяснено, что совместное проживание с детьми можно подтвердить справкой, выданной жилищно-эксплуатационной организацией, ТСЖ, ЖСК, городской, поселковой либо сельской администрацией по месту жительства физического лица.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 27.03.12 № 03-04-05/3-381:
Денежные средства, возвращенные физическому лицу по решению суда вследствие ее неправомерного включения организацией-продавцом в стоимость приобретенного физическим лицом недвижимого имущества, НДФЛ не облагаются.
При этом проценты по статье 395 ГК РФ за пользование данными средствами являются налогооблагаемым доходом указанного лица.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 27.03.12 № 03-04-06/3-78:
Разъяснен вопрос о налогообложении НДФЛ компенсаций, выплачиваемых работнику за использование личного имущества в работе.
Компенсации, выплачиваемые работнику в связи с использованием в интересах организации его личного имущества в процессе исполнения трудовых обязанностей НДФЛ не облагаются. Необходимы документы, подтверждающие принадлежность имущества указанному лицу и несение расходов, а также при наличие расчетов и сумм компенсаций
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 января 2012г. N 03-04-05/8-56 О применении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей:
Индивидуальным предпринимателям предоставляется профессиональный налоговый вычет. Он равен сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Такие затраты могут учитываться в текущем или в последующих налоговых периодах. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база в этом налоговом периоде считается равной 0. азница между указанными суммами на следующий налоговой период не переносится (если иное не предусмотрено НК РФ).
Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Материальные расходы, произведенные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Индивидуальный предприниматель в налоговой декларации по НДФЛ в строке "Сумма материальных расходов" отражает сумму фактически произведенных материальных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 января 2012г. N 03-04-05/7-79 О предоставлении социального налогового вычета по НДФЛ за услуги по лечению:
Гражданин может получить вычет по НДФЛ, в частности, в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему российскими медучреждениями. При этом последние должны иметь лицензии на осуществление медицинской деятельности.
Для получения вычета физлицу необходимо представить документы, подтверждающие его фактические расходы на лечение. Среди них - квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении медучреждениям денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, кассовые чеки и др.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 января 2012г. N 03-11-11/13 Об исчислении и уплате НДФЛ и применении УСНО в случае передачи квартир по договору дарения в собственность детям:
ИП, применяющий УСН, занимается строительством зданий и сооружений, а также покупкой и продажей собственного жилья. Он построил и сдал в эксплуатацию многоквартирный жилой дом. Часть квартир зарегистрированы на него как на физлицо (а не ИП). 2 из них он подарил детям.
Доход - экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. При дарении вещь передается безвозмездно. Поэтому у дарителя не возникает дохода (экономической выгоды), облагаемого НДФЛ.
Налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы. К первым относится выручка от реализации товаров/работ/услуг (как собственного производства, так и ранее приобретенных), а также от реализации имущественных прав. Таким образом, при передаче квартир в собственность по договору дарения у ИП не возникает объекта налогообложения по УСНО.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 января 2012г. N 03-04-05/5-82 О предоставлении социального налогового вычета по НДФЛ в сумме расходов на обучение:
Гражданин может получить вычет по НДФЛ, в частности, в сумме фактически произведенных им расходов на очное обучение своих детей в возрасте до 24 лет. Максимальный размер составляет 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Право на вычет распространяется также на налогоплательщика-брата (сестру) в случае оплаты им очного обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет.
Действующее законодательство не предусматривает возможность предоставления вычета дедушке-налогоплательщику за обучение внучек.
Письмо Федеральной налоговой службы от 3 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1692@ "О заполнении формы 2-НДФЛ":
Если заработная плата за декабрь начислена работникам и выплачена в январе следующего года, то при заполнении раздела 3 "Доходы, облагаемые по ставке __%" отражаются и доходы за декабрь, полученные в январе. В строке 5.5 "Сумма налога перечисленного" указывается сумма налога, перечисленного за налоговый период, в т. ч. величина, уплаченная за декабрь в январе.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 января 2012г. N 03-04-05/7-38 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке квартиры в общую совместную собственность:
Если при покупке квартиры по соглашению супругов весь вычет получает один из них, другой воспользоваться им в будущем уже не сможет.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 января 2012г. N 03-04-05/7-37 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке квартиры в общую совместную собственность:
При приобретении жилья в общую совместную собственность размер вычета распределяется между совладельцами согласно их письменному заявлению. Изменение порядка использования вычета, согласованного между налогоплательщиками, не предусмотрено.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 09.02.2012г. № 03-04-05/7-137:
Свидетельство о регистрации права собственности оформлено на дочь налогоплательщика, следовательно, она является собственником квартиры.
Поскольку собственником квартиры является иное лицо, налогоплательщик не имеет права на получение имущественного налогового вычета
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 08.02.2012г. № 03-04-06/4-27:
При списании банком безнадежной задолженности клиента – физического лица, суммы неоплаченных комиссий облагаются НДФЛ по ставке 13%.
При заполнении банком формы 2-НДФЛ доход в виде списанной безнадежной задолженности по уплате комиссий учитывается в качестве «иных доходов» (с кодом 4800), датой получения дохода в этом случае является дата списания безнадежного долга с баланса банка.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 января 2012г. N 03-04-06/9-9 О налогообложении НДФЛ доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья:
Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами не облагается НДФЛ, если заем (кредит) взят на приобретение либо строительство жилья и налогоплательщик имеет право на имущественный вычет по НДФЛ. Вид собственности на жилье (индивидуальная, общая) и размер полученного вычета значения не имеют.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 января 2012г. N 03-04-05/5-40 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже квартиры:
Доходы от продажи недвижимости, находившейся в собственности лица 3 года и более, не облагаются НДФЛ. Переход имущества к одному из участников общей собственности не влечет для него прекращения права собственности на это имущество.
Моментом возникновения права собственности считается дата его первоначальной государственной регистрации, а не повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава владельцев. Если недвижимость принадлежала лицу 3 года и более, он вправе не декларировать доходы от ее продажи.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 января 2012г. N 03-04-05/7-39 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке квартиры:
Вычет предоставляется в размере фактических расходов на приобретение жилья, а также затрат на уплату процентов по кредиту, потраченному на указанные цели. Его общая величина не должна превышать 2 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по кредиту. Размер последних не ограничен.
Имущество, нажитое в период брака, считается совместной собственностью супругов, поэтому не важно, на кого из них оно оформлено и кто вносил деньги на его приобретение. Супруга может включить в вычет расходы на уплату процентов по кредиту, оформленному на мужа (но лишь в части, потраченной на покупку квартиры, а не на ее ремонт и обстановку). Вычет предоставляется налоговым органом при подаче декларации по окончании налогового периода. До этого срока его можно получить, обратившись к работодателю (при этом необходимо представить подтверждение права на вычет из налогового органа).
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 января 2012г. N 03-04-05/8-10 О предоставлении стандартного налогового вычета по НДФЛ при оформлении отпуска по уходу за ребенком:
Вычеты по НДФЛ применяются в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. Стандартный вычет на ребенка распространяется на родителя, его супруга (супругу), усыновителя, опекуна, попечителя, на обеспечении которых находится ребенок. Стандартные вычеты предоставляются за каждый месяц календарного года, включая те, в которых не выплачивались доходы, облагаемые НДФЛ.
Если доходы не выплачивались в течение календарного года, то стандартные вычеты не предоставляются, так как налоговая база по НДФЛ не определяется.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 декабря 2011г. N 03-04-05/8-1129 Об освобождении от уплаты НДФЛ индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН:
Доходы, полученные физлицами - налоговыми резидентами нашей страны от сдачи жилья внаем (в аренду), облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Гражданин вправе заниматься предпринимательством в качестве ИП, в т. ч. с использованием специальных налоговых режимов. Он может выбрать УСНО с объект налогообложения "доходы", в отношении которых применяется налоговая ставка 6%. Получаемые ИП доходы, при налогообложении которых применяется УСН, освобождаются от обложения НДФЛ.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 января 2012 г. N 03-04-08/7-3 О включении в сумму имущественного налогового вычета расходов, связанных с выполнением налогоплательщиками отделочных работ и приобретением ими отделочных материалов:
При приобретении жилья налогоплательщик имеет право на имущественный вычет по НДФЛ в размере фактически понесенных расходов, но не более 2 млн руб. Затраты на отделку и покупку необходимых для этого материалов включаются в фактически понесенные расходы только в случае, если в договоре купли-продажи квартиры указано, что она приобретается без отделки.
Для отнесения работ к отделочным следует руководствоваться их перечнем в соответствии с ОКВЭД.
Разъяснения по НДС
Постановление Правительства РФ от 25 мая 2017г. №625 «О внесении изменений в приложения №1 и 2 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011г. №1137».
Форма счета-фактуры (включая корректировочный счет-фактуру) дополнена строкой 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)».
Порядок заполнения счета-фактуры дополнен подпунктом «н»:
«в строке 8 - идентификатор государственного контракта на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал (при наличии)».
Обновленная форма счета-фактуры обязательна к применению с 01.07.2017г.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 11 апреля 2017г. №03-07-11/21548.
Разъяснен порядок применения вычета налога на добавленную стоимость, предъявленного при приобретении объектов основных средств, предназначенных для использования в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость.
«Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами при приобретении объектов основных средств, принимаются к вычету в пределах трех лет после принятия на учет на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 30 мая 2017г. №03-07-09/1/33048.
Рассмотрен вопрос правомерности хранения второго экземпляра счета-фактуры, составленного и выставленного покупателю на бумажном носителе, в виде электронного образца, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации.
В соответствии с пунктом 6 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011г. №1137 (далее - Правила), первый экземпляр счета-фактуры, составленный на бумажном носителе, выставляется покупателю, второй экземпляр остается у продавца.
Таким образом, в случае составления и выставления покупателю счетов-фактур на бумажном носителе хранение вторых экземпляров таких счетов-фактур в виде электронного образца, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации, Налоговым Кодексом РФ и Правилами не предусмотрено.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19 апреля 2017г. №03-07-09/23491.
Отражена позиция ведомства по вопросу применения вычетов налога на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, в которых с арифметическими ошибками указаны стоимость товаров (работ, услуг) и/или сумма налога на добавленную стоимость.
Счета-фактуры, в которых неверно (в том числе с арифметическими ошибками) указаны стоимость товаров (работ, услуг) и сумма налога на добавленную стоимость, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 27 апреля 2017г. №03-07-09/25676.
Даны разъяснения по вопросу порядка заполнения реквизитов свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре).
Реквизитами свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя для подтверждения (доказательства) факта такой регистрации для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных с 1 января 2017 года, являются данные Листа записи Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей о дате внесения записи об индивидуальном предпринимателе в ЕГРИП и ОГРНИП.
Определение Верховного суда РФ от 14 марта 2017г. №310-КГ17-1580.
Признан правомерным отказ в вычете НДС по автомобилю, использовавшемуся индивидуальным предпринимателем как в оптовой, так и в розничной торговле. Аргумент предпринимателя о том, что рассматриваемый автомобиль использовался им только в оптовой торговле, а в розничной использовался другой, судами всех инстанций не принят.
Предприниматель руководит деятельностью, как розничной, так и оптовой, одновременно и постоянно. Полномочия руководителя магазинами (по розничной торговле) у предпринимателя не прекращаются в момент ведения переговоров с оптовыми покупателями (продавцами).
В рассматриваемом случае, выполняя функцию руководителя оптовой торговли, он может переключиться для решения вопросов, связанных с розничной торговлей. При этом деятельность по управлению магазинами сводится не только к сбору выручки и разовым посещениям магазинов с целью контроля.
В то же время с позиции предпринимателя он должен был пересаживаться с одного автомобиля на другой при возникновении необходимости решать вопросы в зависимости от вида деятельности, что противоречит обычному нормальному поведению и его одновременному статусу руководителя оптовой и розничной торговли.
Федеральный закон от 03 апреля 2017г. №56-ФЗ «О внесении изменений в статьи 169 и 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»
Перечень реквизитов счета-фактуры, перечисленных в статье 169 НК РФ, дополнен новым:
«идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии)»
Указанное изменение вступает в силу 1 июля 2017г.
Изменения в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011г. №1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", корректирующие форму счета-фактуры в настоящий момент еще не внесены.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 24 марта 2017г. №03-07-09/17203.
Разъяснен порядок применения вычета налога на добавленную стоимость, предъявленного по предварительной оплате (частичной оплате), на основании счета-фактуры, выставленного после завершения налогового периода.
При получении счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) до 25-го числа (включительно) месяца, следующего за налоговым периодом, в котором суммы такой оплаты (частичной оплаты) перечислены продавцу, покупатель не вправе заявить к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом по такому счету-фактуре. Такие суммы налога принимаются к вычету в том налоговом периоде, в котором получены соответствующие счета-фактуры.
Приказ Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 20 декабря 2016г. №ММВ-7-3/696@.
Внесены изменения и дополнения в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@«Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме».
Изменения технического характера внесены в большинство разделов декларации.
Новая форма и формат декларации по НДС применяются с отчетности за 1 квартал 2017г.
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 29 декабря 2016г. № СД-4-3/25440@.
Разъяснен порядок внесения изменений в книгу покупок в случае, если такие изменения не связаны с внесением исправлений в счет-фактуру.
В случае если ошибка записи данных по счету-фактуре в книге покупок выявлена до установленного статьей 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за истекший налоговый период (то есть до даты представления налоговой декларации), то дополнительный лист книги покупок за указанный налоговый период не составляется.
Если ошибка записи данных по счету-фактуре в книге покупок выявлена после даты представления налоговой декларации за истекший налоговый период, то формируется дополнительный лист книги покупок за тот налоговый период, в котором была допущена ошибка.
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 09 января 2017г. №СД-4-3/2.
Разъяснены нюансы принятия к вычету налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным на территории Российской Федерации в ряде случаев. В частности в отношении сумм налога, уплаченных по расходам на командировки (п.7 ст.171 НК РФ):
Пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).
Что касается иных вычетов НДС (например, предусмотренного пунктом 7 статьи 171 Кодекса), то право заявлять их в течение трех лет Кодексом не установлено. В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные статьями 171 и 172 Кодекса.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 07 октября 2016г. №А40-213915/2015.
Признан правомерным отказ в возмещении НДС в ходе выездной проверки по суммам, в отношении которых ранее, в ходе камеральной проверки, было принято положительное решение.
Вывод о возмещении НДС был сделан по результатам камеральной налоговой проверки, в ходе которой налоговому органу предоставлены ограниченные возможности по сравнению с выездной налоговой проверкой. Последняя позволяет более полно и правильно установить фактические обстоятельства хозяйственных операций. Поэтому выводы, сделанные в оспариваемом решении, не могут быть признаны зависящими от ранее сделанных выводов по результатам камеральной проверки. Необоснованного увеличения налоговых обязательств заявителя в данном случае не произошло, поскольку суд признал нереальность хозяйственных операций, что исключает доначисление налогов со спорного оборота. Налоговые вычеты по нереальным хозяйственным операциям не предоставляются.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 12 октября 2016г. №Ф09-9126/16.
Поддержана позиция ФНС о необходимости исчисления НДС с полной стоимости контракта без уменьшения данной стоимости на величину штрафных санкций, примененных к организации-исполнителю в связи с несвоевременным и некачественным выполнением работ.
Согласно условиями договоров при расчетах с исполнителем, заказчики вправе за ненадлежащее качество оказания услуг вправе уменьшить подлежащую оплате сумму на сумму корректировки, указанную в "Шкале оценки качества услуг Исполнителя". Понижающие коэффициенты установлены в твердой сумме либо в процентах от стоимости бурения скважин в зависимости от вида нарушения.
Согласно представленным актам о приемке выполненных работ (форма N КС-2) подрядчиком сдан, а заказчиком принят результат выполненных работ по объекту в виде скважины, по стоимости указанной в акте. В представленных актах о приемке выполненных работ (форма N КС-2) указано на обстоятельства, предусмотренные договором подряда, при возникновении которых цена за выполненные работы уменьшена на соответствующие коэффициенты.
Основанием для доначисления налогоплательщику НДС, соответствующих пеней послужили выводы налогового органа о занижении обществом налоговой базы по НДС в результате уменьшения стоимости выполненных работ по договорам подряда на суммы штрафных санкций, примененных в порядке гражданско-правовой ответственности в соответствии с условиями договоров по результатам оценки качества проведенных подрядных работ.
В данном случае штрафные санкции, исчисленные в соответствии с оценкой качества выполненных работ подрядчика, нельзя отнести к элементу ценообразования. Ценообразованием является формирование величины цены товара, выраженной в определенной сумме денег.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19 октября 2016г. №03-07-11/60859.
Рассмотрен вопрос применения налога на добавленную стоимость в отношении денежных средств, получаемых в качестве компенсации за досрочное расторжение договора.
В случае если денежные средства, получаемые налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализуемых им товаров (работ, услуг), то такие денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются. Поэтому в отношении денежных средств, получаемых в качестве компенсации за досрочное расторжение договора, налог на добавленную стоимость для уплаты в бюджет не исчисляется.
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 16 ноября 2016г. № СД-4-3/21730.
Разъяснен порядок заполнения книги покупок при получении налогоплательщиком счетов-фактур от одного контрагента с разными КПП.
В случае если организация реализует свои товары через свое обособленное подразделение, то счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться обособленными подразделениями только от имени организаций. При заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным организацией через свое обособленное подразделение, в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры указывается КПП соответствующего обособленного подразделения, а в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" - наименование и почтовый адрес данного обособленного подразделения.
Учитывая изложенное, при заполнении организацией-покупателем книги покупок, необходимо проставлять КПП, указанное в строке 2б «ИНН/КПП продавца» выставленных счетов-фактур.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 17ноября 2016г. №03-07-08/67622.
Даны разъяснения по вопросам применения налоговых вычетов по НДС, которые уплачены покупателями - налоговыми агентами (возможность переноса налогового вычета на другой период и возможность применения вычета частями).
В соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные указанным пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации.
Что касается иных вычетов налога на добавленную стоимость, в том числе налога, уплаченного в качестве налогового агента в соответствии с пунктом 4 статьи 173 Кодекса, то право заявлять их в течение трех лет Кодексом не установлено. В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные статьями 171 и 172 Кодекса.
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 05июля2016г. №А26-9131/2014.
Признан правомерным отказ в вычете НДС по объекту, находящемуся в аварийном состоянии, приобретенному по завышенной цене у взаимозависимого лица.
Основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по товарам (работам, услугам) являются их производственное назначение, фактическое наличие, принятие на учет в соответствии с правилами бухгалтерского учета и подтвержденное соответствующими первичными документами, также наличие надлежащим образом оформленных счетов-фактур….
На дату проведения строительно-технической экспертизы здание склада имеет неудовлетворительное техническое состояние, требует капитального ремонта с усилением конструкций, до проведения которого необходимо ограничение действующих нагрузок, здание является непригодным для эксплуатации, физический износ округленно составляет 68%, стоимость капремонта составляет не менее 90% от затрат на восстановление объекта….
Обществом не представлено и доказательств того, что продавцом в полной мере произведена уплата НДС в бюджет по спорной сделке и сформирован источник для дальнейшего его возмещения из бюджета…
В рамках цепочки последовательной реализации спорного имущества ни одно из ее звеньев не представляет доказательств погашения задолженности другой стороне (продавцу), равно как и требований к должнику о ее погашении…
Суды изучив в совокупности все имеющиеся в деле материалы, пришли к правильному выводу, что доказательства, сводятся к формальному выполнению требований действующего налогового законодательства в части документального оформления взаимоотношений с контрагентом, как подтверждающих право на возмещение НДС из бюджета, но не подтверждаемых фактическими обстоятельствами этих взаимоотношений.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2016г. №03-07-11/59833.
Даны разъяснения по вопросу определения даты выполненных работ в целях применения пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (момент определения налоговой базы по НДС) при выполнении работ.
Документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ. В связи с этим, в целях определения момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком.
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 8 ноября 2016г. №СД-4-3/21123.
Рассмотрен вопрос восстановления правопреемником налога на добавленную стоимость по имуществу, полученному от реорганизованного лица, в случае последующего возможного использования указанного имущества в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.
В случае передачи реорганизованным юридическим лицом правопреемнику основных средств, суммы налога, ранее правомерно принятые реорганизованным юридическим лицом к вычету, восстановлению и уплате в бюджет не подлежат.
Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 16 сентября 2016г. №А11-410/2015г.
Признан правомерным отказ в вычете НДС, налоговая база по которому была неверно рассчитана продавцом.
Согласно пункту 5.1 статьи 154 Кодекса при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса с учетом налога, и ценой приобретения указанных автомобилей.
При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пунктами 2 - 4 статьи 155 настоящего Кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 настоящего Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации автомобилей в соответствии с пунктом 5.1 статьи 154 настоящего Кодекса, при передаче имущественных прав в соответствии с пунктами 2 - 4 статьи 155 настоящего Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (пункт 4 статьи 164 Кодекса).
Данный способ расчета является обязанностью налогоплательщика, а не его правом.
На основании пункта 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 указанной статьи.
В частности, в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров, должна быть указана налоговая ставка (подпункт 10 пункта 5 статьи 164 названого Кодекса).
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22 августа 2016г. №03-07-11/48963.
Рассмотрен вопрос применения вычета налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам, принятым к учету на забалансовом счете, а также по возвращаемой покупателем всей партии товаров.
Для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении товаров, принятых к учету на забалансовом счете, до перехода права собственности на них оснований не имеется, ввиду отсутствия права использования этих товаров в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Что касается вычета налога на добавленную стоимость по возвращаемой покупателем всей партии товаров, право собственности на которую к покупателю не перешло, то на основании указанного пункта 1 статьи 172 НК РФ, вычет сумм налога на добавленную стоимость возможно осуществлять на основании счета-фактуры, зарегистрированного продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, путем его регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений пункта 4 статьи 172 НК РФ.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 31 августа 2016г. №03-07-11/47114.
Разъяснен порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость в случае компенсации расходов на проезд и наем жилья сотрудникам организации с разъездным характером работ.
Пунктом 7 статьи 171 НК РФ установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по расходам на командировки, в том числе расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, принимаются к вычету при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет.
Сумма налога на добавленную стоимость по расходам на проезд и наем жилья сотрудниками организации с разъездным характером работы принимается к вычету в вышеуказанном порядке.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 06 октября 2016г. №03-07-11/58108.
Рассмотрен вопрос возможности принятия к вычету сумм НДС, выделенных отдельной строкой в железнодорожном билете, предъявленных в отношении дополнительных сборов и сервисных услуг, в стоимость которых включена плата за пользование постельными принадлежностями и услуги по предоставлению питания.
Сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная в отношении дополнительных сборов и сервисных услуг в случае, если стоимость этих сборов и услуг сформирована с учетом стоимости услуг по предоставлению питания, вычету не подлежит.
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 23 сентября 2016г. №ЕД-4-15/17910.
Разъяснен порядок отражения в УПД одновременной отгрузки товаров и приемки-передачи сопутствующих услуг.
Поскольку первичный учетный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции, а в соответствии со статьей 38 НК РФ услуга реализуется и потребляется в процессе ее оказания, следовательно, к моменту передачи товаров оказанная по тому же основанию услуга должна быть уже потреблена заказчиком. В таком случае отражение в УПД одновременной отгрузки товаров и приемки-передачи сопутствующих услуг не будет нарушать требований действующего законодательства.
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 06 октября 2016г. №Ф06-12174/2016.
Поддержана позиция ФНС в части отказа организации в вычете входного НДС по операциям, признанным формальными.
Арендаторами были заключены договоры субаренды площадей, арендуемых у ООО "***", с различными юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями. При этом последующая сдача арендуемого имущества в субаренду осуществлялась по ставкам, значительно превышающим ставку аренды.
Договоры, заключенные предпринимателями с субарендаторами, являются типовыми и содержат условие о том, что помещение арендуется с целью использования его под размещение торговых секций субарендатора, договоры содержат указание на конкретные номера торговых секций, переданных в субаренду.
Оплата за представление в аренду помещений арендаторами по выставленным счетам-фактурам в адрес ООО "***" не производилась.
Установлены родственные отношения между руководителями, в декларациях двух организаций указан один номер телефона….
Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 11 августа 2016г. №03-07-11/46925.
Разъяснен прядок определения пропорции для раздельного учета сумм НДС по общехозяйственным расходам при осуществлении операций, как облагаемых, так и освобождаемых от налогообложения НДС.
Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых при осуществлении операций, как облагаемых этим налогом, так и освобождаемых от налогообложения, учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг) в доле, приходящейся на операции, освобождаемые от налогообложения, рассчитанной в вышеуказанном порядке.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16 августа 2016г. №03-07-11/47861.
Рассмотрен вопрос применения налога на добавленную стоимость в отношении денежных средств (в размере стоимости реализуемого товара), получаемых продавцом от покупателя в качестве обеспечения исполнения предусмотренных договором поставки обязательств, в том числе по оплате товара.
В случае получения продавцом от покупателя денежных средств в качестве обеспечения исполнения предусмотренных договором поставки обязательств, в том числе по оплате товара, указанные денежные средства на основании абзаца второго пункта 1 статьи 154 и подпункта 2 пункта 1 статьи 167 Кодекса включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 25 августа 2016г. №03-07-11/49599.
Разъяснен порядок применения налога на добавленную стоимость при предоставлении посетителям и сотрудникам организации в общедоступных помещениях офиса кофе, чая, сахара и прочих соответствующих продуктов.
При предоставлении посетителям и сотрудникам организации в общедоступных помещениях офиса указанных продовольственных товаров объекта налогообложения этим налогом не возникает. Соответственно, налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении данных товаров, к вычету не принимается.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 31 августа 2016г. №03-07-11/50730.
Даны разъяснения по нюансам применения вычетов сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами товаров (работ, услуг).
Если товары (работы, услуги) приобретаются за счет средств федерального бюджета, то суммы налога на добавленную стоимость оплачиваются продавцам за счет средств этого бюджета. Принятие к вычету (возмещению) сумм налога на добавленную стоимость, оплачиваемых за счет средств федерального бюджета, приведет к повторному возмещению налога из федерального бюджета. Поэтому в случае получения из федерального бюджета средств на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по таким товарам (работам, услугам), следует восстановить.
Постановление Арбитражного суда Северо-западного округа от 24 августа 2016г. № Ф07-6092/16.
Суд подтвердил невозможность принятия к вычету «входного» НДС на основании счета-фактуры с «факсимильной» подписью руководителя.
Подписание счетов-фактур посредством факсимиле не подтверждает соблюдения требования пункта 6 статьи 169 НК РФ об обязательности их подписания управомоченными лицами.
В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 3 август 2016г. №03-03-06/1/45600.
Отражена позиция Минфина по вопросу налогообложения налогом на прибыль и НДС при получении сумм по денежному обязательству в соответствии со ст. 317.1 ГК РФ.
… Если суммы, полученные продавцом товаров (работ, услуг) по денежному обязательству за пользование денежными средствами, являются суммами, связанными с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, то такие суммы подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость…
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 26 мая 2016г. №А40-132882/2015.
Поддержана позиция инспекции об исчислении трехлетнего срока, в течение которого сохраняется право на вычет НДС, с момента оприходования объекта на счет бухгалтерского учета 08, а не с момента ввода его в эксплуатацию (отражения на счете 01).
…Нормы налогового законодательства не связывают право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС с каким-либо конкретным счетом в целях бухгалтерского учета. …. Для реализации права на налоговый вычет правовое значение имеет факт оприходования товаров на бухгалтерском учете независимо от того, на каком номере счета бухгалтерского учета отражены приобретенные товары.
При соблюдении прочих условий, предусмотренных статьями 171, 172 НК РФ, право на вычет могло быть реализовано налогоплательщиком в течение трех лет с момента возникновения этого права.
Таким образом, поскольку на момент подачи уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2014 года трехлетний срок на применение налогового вычета истек, решения налогового органа соответствуют закону и не нарушают прав и законных интересов налогоплательщика…
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 25 мая 2016г. №А60-37139/2015.
Подтверждена необходимость восстановления НДС с недоамортизированной стоимости основных средств, сданных в утиль.
…Согласно подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях, в частности дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций, указанных в п. 2 данной статьи. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Подпунктом 1 п. 2 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в частности в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
На основании подп. 25 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации, в частности лома и отходов черных и цветных металлов…
Федеральный закон от 30 мая 2016г. №150-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»
Ведена обязанность составлять счета-фактуры и вести книги покупок и продаж:
при совершении операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства - члена Евразийского экономического союза;
Перечень показателей счета-фактуры (пункт 5 статьи 169 НК РФ) дополнен подпунктом 15:
код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. Сведения, предусмотренные настоящим подпунктом, указываются в отношении товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства - члена Евразийского экономического союза.
Закон вступил в силу 1 июля 2016г.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29 июня 2016г. №03-07-11/37772.
Рассмотрен вопрос о применении НДС в отношении оказываемых организацией услуг по предоставлению парковочных мест сотрудникам этой организации.
Указанные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные организации, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 05 мая 2016 года №А40-144005/2015.
Подтверждена необходимость уплаты НДС с сумм, перечисляемых арендатором арендодателю в качестве возмещения земельного налога.
Из анализа положений договоров аренды и сведений о перечислении арендатором денежных средств арендодателю следует, что полученные денежные средства, являющиеся компенсацией расходов общества - арендодателя на уплату земельного налога за переданные в аренду земельные участки, имеют прямое отношение к сдаче указанных земельных участков в аренду и фактически являются дополнительной платой с учетом положений статей 424, 614 Гражданского кодекса Российской Федерации договоров аренды.
При этом, указанная дополнительная плата в виде компенсации затрат арендодателя на уплату земельного налога, подлежит учету в налоговой базе по НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации как имеющая прямое отношение к договору аренды и связана с оплатой за аренду земельных участков.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 04 мая 2016г. №03-07-09/25719.
Рассмотрен вопрос заполнения строк 4, 6, 6а и 6б счета-фактуры при доставке товаров обособленному подразделению организации-покупателя.
В случае доставки товаров обособленному подразделению организации-покупателя в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" указываются наименование и адрес соответствующего обособленного подразделения, в строке 6 "Покупатель" и 6а "Адрес" счета-фактуры указываются данные головной организации, в строке 6б "ИНН/КПП покупателя" указывается КПП соответствующего обособленного подразделения.
Определение Верховного Суда РФ от 01 марта 2016 года №307-КГ16-325.
Поддержана позиция ФНС о необходимости подтверждения корректировки налоговой базы НДС первичными документами и налоговыми регистрами.
Представленные обществом документы, подтверждающие изменение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в сторону уменьшения, оформлены с нарушением действующего законодательства.
Достоверность налоговой базы, которая отражена в уточненных декларациях в меньшем размере по сравнению с первичными налоговыми декларациями, обществом не подтверждена.
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 04 апреля 2016 г. №Ф03-946/2016.
Подтверждена правомерность доначисления НДС со стоимости отступного.
Предоставлением отступного обязательство по договору займа прекращается и при передаче имущества в счет погашения денежного долга по договору займа происходит переход права собственности на переданный объект от заемщика к заимодавцу. Для целей налогообложения НДС такая передача признается реализацией имущества и у передающей стороны возникает обязанность по исчислению и уплате НДС со стоимости переданного имущества по ставке 18%.
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06 апреля 2016 г. №Ф04-962/2016.
Поддержана позиция ФНС о невозможности применения вычета НДС по арендной плате за неиспользуемый в деятельности объект.
Принимая во внимание взаимозависимость Общества и его контрагента, нахождение спорного оборудования в демонтированном состоянии, неперечисление арендной платы, отсутствие в материалах дела доказательств, подтверждающих направленность использования арендованного оборудования для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС, суды обеих инстанций пришли к верному выводу о том, что налоговый орган правомерно отказал Обществу в применении налоговых вычетов
Письмо Минфина от 24.05.2013г. № 03-07-14/18664:
Рассмотрена правомерность оформления принципалом счетов-фактур на бумажном носителе на основании счетов-фактур, выставленных агентом в электронном виде. Разъяснено, что оформление принципалом счетов-фактур на бумажном носителе на основании счетов-фактур, выставленных агентом в электронном виде, не противоречит закону и порядку выставления счетов-фактур.
Постановление Правительства РФ от 28 мая 2013 г. N 446 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137":
Скорректировано постановление Правительства РФ о формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС.
Часть изменений касается правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Если счет-фактура выставлена в электронном виде, для ее регистрации в журнале теперь достаточно подтверждения оператора электронного документооборота (организации, обеспечивающей обмен открытой и конфиденциальной информацией по телекоммуникационным каналам связи в рамках электронного документооборота счетов-фактур между продавцом и покупателем). Извещение о получении счета-фактуры от покупателя больше не требуется.
При повторном (неоднократном) направлении счета-фактуры в журнал заносится дата последнего направления (ранее - дата того направления, по которому получатель подтвердил получение счета-фактуры).
Также уточнено, что в электронных счетах-фактурах используется усиленная квалифицированная электронная подпись (ранее - электронная цифровая подпись). Это же касается и журнала учета, книги покупок и книги продаж, если они ведутся в электронном виде.
Письмо Минфина от 14.05.2013г. № 03-07-11/16590:
Разъяснено, что начиная с 1 июля 2013 года увеличение стоимости отгруженных товаров (в том числе из-за увеличения цены (тарифа) или количества (объема) отгруженных товаров), учитывается при определении базы по НДС за тот налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур. При увеличении стоимости ранее отгруженных товаров продавец обязан начислять пени за каждый день просрочки исполнения обязательства по уплате НДС. С 1 июля 2013 г. при увеличении стоимости ранее отгруженных товаров продавцом пеня не начисляется.
Письмо Минфина от 01.02 .2013г. № 03-07-07/2181:
Рассмотрен вопрос о восстановлении принятых к вычету сумм НДС по запасным частям к технике, ввезенным в РФ и реализованным организацией дилерам, осуществляющим гарантийный ремонт этой техники.
Разъяснено, что если запчасти к технике на территорию РФ ввозит одна организация, а не облагаемые НДС услуги по гарантийному ремонту с их использованием оказывает другая компания, то НДС, принятый к вычету при ввозе товаров, не восстанавливается.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 04.09.2012г. № 03-07-08/264 «Об оформлении корректировочного счета-фактуры, выставляемого при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в случае изменений каких-либо реквизитов, в том числе наименования, адреса продавца или покупателя товаров (работ, услуг), приходящихся на период между датой составления счета-фактуры при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) и датой составления корректировочного счета-фактуры, в целях исчисления НДС»:
Даны разъяснения по указанию в корректировочном счете-фактуре наименований, адресов и идентификационных номеров продавца и покупателя.
Данные реквизиты должны соответствовать тем, что действительны на момент составления названного документа. При этом дополнительно можно отразить реквизиты, которые были действительны на момент составления счета-фактуры и отражены в нем.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16.10.2012г. N 03-07-11/427 «Об отдельной нумерации счетов-фактур по авансам»:
Разъяснено, что номера корректировочных и обычных счетов-фактур присваиваются в общем хронологическом порядке. Отдельная нумерация счетов-фактур по авансам не ведется.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20.09.12г. № 03-07-07/94 Об освобождении от обязанностей налогоплательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой этого налога:
Организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила 2 млн руб.
Разъяснено, что выручка от реализации земельного участка объектом налогообложения НДС не является, однако при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) учитывается.
Приказ Федеральной налоговой службы от 12.09.12г. № ММВ-7-6/619@ “Об утверждении Порядка направления информационного сообщения об участнике электронного документооборота оператором электронного документооборота в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи”:
По взаимному согласию сторон сделки счета-фактуры составляются в электронном виде. Для этого у контрагентов должны быть совместимые технические средства и возможности для приема и обработки указанных документов, оформленных подобным образом. Такие счета-фактуры выставляются и принимаются через оператора электронного документооборота (ЭДО). Он должен направлять в налоговый орган сведения об учетных данных продавца (покупателя) в качестве участника ЭДО (об изменении этих данных).
Определено, как организуется информационный обмен при направлении оператором ЭДО сообщений об участниках ЭДО в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Сообщение формируется на основании данных заявления участника ЭДО и отправляется через специализированного оператора связи. Оператор ЭДО отправляет сообщения в налоговую инспекцию по своему месту нахождения (если он является крупнейшим налогоплательщиком - в соответствующую инспекцию по учету таких налогоплательщиков). Оттуда сообщение пересылается в налоговый орган по месту учета участника ЭДО. Сообщение направляется в зашифрованном виде. Оно считается принятым налоговым органом, если оператору ЭДО поступила соответствующая квитанция. В определенных ситуациях направляется уведомление об отказе. В этом случае сообщение не считается принятым налоговым органом. Закреплена процедура направления сообщений.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24.07.12г. № 03-07-14/70 О подписании счетов-фактур:
Разъясняется, что счет-фактура, выставленный на бумажном носителе, подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о его государственной регистрации.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 сентября 2012 г. N 03-07-13/01-47 О принятии к вычету сумм НДС, уплаченных по товарам, ввезенным на территорию РФ с территории Республики Беларусь:
Обязанность по уплате НДС по товарам, ввезенным в Россию из Белоруссии, осуществляется как путем внесения налогоплательщиком соответствующего налога в бюджет, так и зачетом имеющихся у него излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов либо косвенных налогов, подлежащих возврату (зачету). На заявлении налоговый орган делает отметку об уплате (зачете) НДС.
Для подтверждения права на вычет сумм НДС по указанным товарам предоставляются документы, подтверждающие фактическую уплату налога в бюджет и заявление о ввозе продукции с упомянутой отметкой налогового органа. Право на вычет возникает не ранее периода, в котором НДС уплачен и отражен в декларации и заявлении о ввозе товаров.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19.07.12г. № 03-07-09/67. О возможности составления налоговыми агентами счетов-фактур в иностранной валюте:
Налоговые агенты регистрируют в книге продаж счета-фактуры, составленные при исчислении НДС (при оплате, в т. ч. частичной, в счет предстоящих поставок, выполнения работ, оказания услуг или их приобретении).
Разъяснено, что налоговые агенты могут составлять указанные счета-фактуры в инвалюте, если по условиям сделки само обязательство выражено в инвалюте.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21.08.12г. № 03-07-09/124. О хранении документов, не регистрируемых в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур:
Письмом разъясняется, какие следует хранить документы, не регистрируемые в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур:
- Комитент (принципал) хранит полученные на бумажном носителе копии счетов-фактур, которые выставлены продавцом комиссионеру (агенту) при приобретении для комитента (принципала) товаров (работ, услуг), заверенные комиссионером (агентом). Основание: подпункт «а» пункта 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).
- Хранению подлежат и таможенные декларации или их копии, заверенные руководителем и главбухом организации (ИП).
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23.08.12г. № 03-07-09/125. О выставлении корректировочных счетов-фактур:
Корректировочный счет-фактура выставляется покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Однако если стоимость изменилась в результате исправления ошибки, возникшей при оформлении документа, корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется. В этом случае исправления вносятся в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг).
НК РФ содержит требования к оформлению корректировочного счета-фактуры. Если эти условия не выполнены, это основание для отказа в принятии к вычету продавцом суммы НДС.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27.07.12г. № 03-07-09/93. Об оформлении счетов-фактур при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав:
Согласно НК РФ счет-фактура - это документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету.
НК РФ содержит перечень реквизитов, которые должны быть указаны в этом документе. При этом не запрещено отражать дополнительные реквизиты (сведения).
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10.08.12г. № 03-07-11/284 Об отдельной нумерации счетов-фактур на авансы:
Порядковые номера счетов-фактур (в т. ч. корректировочных) присваиваются в общем хронологическом порядке. Отдельная нумерация счетов-фактур на авансы не предусмотрена.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15.08.12г. № 03-07-09/120. Об оформлении счетов-фактур для физических лиц:
Минфин пояснил, что при выполнении работ и оказании платных услуг непосредственно населению за наличный расчет требование об оформлении расчетных документов и выставлении счетов-фактур, установленное НК РФ, считается выполненным, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15.08.12г. № 03-07-09/117. О заполнении счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС:
Форму счета-фактуры и порядок его заполнения устанавливает Правительство РФ. Налогоплательщики должны применять правила заполнения счета-фактуры, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Ошибки в счетах-фактурах, которые не препятствуют налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), их наименование и стоимость, налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, - не основание для отказа в принятии НДС к вычету.
Письмо Федеральной налоговой службы от 23.08.12г. № АС-4-3/13968@ «О порядке оформления счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур»:
В НК РФ приведен перечень реквизитов, которые отражаются в счетах-фактурах, в том числе корректировочных. В них не запрещено указывать дополнительные реквизиты (сведения).
Корректировочный счет-фактура выставляется покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). При этом должен быть документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение.
Если стоимость товаров (работ, услуг) изменилась из-за исправления технической ошибки, то корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется. В этом случае исправления вносятся в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Ошибки в корректировочном счете-фактуре исправляются путем составления нового экземпляра документа. При этом в последнем порядковый номер и дата оформления остаются прежними.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 03.04.12 № 03-07-09/32:
Если товар реализуется через обособленное подразделение, то в строке 2б счета-фактуры указываются ИНН организации и КПП соответствующего подразделения. В строке 3 счета-фактуры указывается его наименование и почтовый адрес. Номер счета-фактуры при этом должен быть дополнен через разделительную черту индексом данного подразделения, присвоенным в соответствии с приказом об учетной политике организации.
Приказ ФНС России от 5 марта 2012 года № ММВ-7-6/138 "Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и книги продаж в электронном виде" (зарегистрирован в Минюсте 11 апреля 2012 года):
Российские налогоплательщики смогут использовать в своей деятельности электронные счета-фактуры, а также вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж, дополнительные листы книг покупок и продаж в электронном виде. Утвержденный электронный формат счетов-фактур повторяет форму счета-фактуры, утвержденную постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137.
К сведению: ранее ФНС России также разработала рекомендательные форматы первичных учетных документов ТОРГ-12 и Акт приемки-сдачи работ (оказания услуг), которые позволяют не только осуществлять электронный документооборот первичными документами между самими налогоплательщиками, но и дают возможность направлять в налоговые органы первичные документы в электронном виде.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 06.04.12 № 03-03-06/1/185
Федеральным законом от 19.07.11 № 245-ФЗ установлен новый порядок восстановления НДС по основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС по ставкам 18% и 0%.
Минфин разъяснил, что порядок восстановления НДС, принятого к вычету по основным средствам, которые используются для осуществления экспортных операций, распространяется на те основные средства, которые приобретались для ведения деятельности, облагаемой НДС по ставке 18 или 10%, но были использованы для операций, облагаемых по нулевой ставке.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 09.04.12 № 03-07-14/42:
Письмом разъяснено, каким образом рассчитывается база по НДС при ввозе товаров из Белоруссии в Россию.
База по НДС в данном случае определяется на дату принятия налогоплательщиком на учет ввезенных товаров исходя из их стоимости, которая указывается в контракте в качестве цены сделки и уплачивается поставщику. Не учитываются в базе по НДС расходы покупателя из России, не включенные в данную сумму.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 марта 2012 г. N 03-07-09/23 О применении счетов-фактур в случае изменения стоимости оказанных услуг:
При изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Счет-фактура выставяется не позднее 5 дней с даты составления документов, подтверждающих согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости.
Письмо Федеральной налоговой службы от 28 февраля 2012 г. № ЕД-3-3/631@ “О порядке применения вычетов по НДС”:
Для применения налоговых вычетов за истекший налоговый период необходимо выполнение следующих условий: Наличие счетов-фактур по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам. При этом товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету, что подтверждается наличием первичных документов. Фактическая уплата НДС должна быть подтверждена расчетными документами. Кроме того, товары (работы, услуги), имущественные права приобретаются налогоплательщиком для осуществления операций, признаваемых объектом НДС.
Если у налогоплательщика в истекшем налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация по НДС, отсутствуют налогооблагаемые операции, то он вправе заявить к вычету суммы налога, предъявленные ему при приобретении в истекшем налоговом периоде товаров (работ, услуг). Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению. В случае выявления нарушения законодательства о налогах и сборах налогоплательщик привлекается к ответственности, суммы, заявленные к возмещению, не возвращаются. Обратиться за вычетами по НДС можно в течение 3 лет после окончания налогового периода.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 29.03.12 № 03-07-08/92:
Нужно ли вести раздельный учет сумм НДС, если в течение налогового периода налогоплательщик кроме облагаемых осуществляет не облагаемые НДС операции, при этом расходы на необлагаемые операции составляют менее 5% от совокупных расходов?
В вышеуказанном случае можно не вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 января 2012г. N 03-07-14/10 О принятии к вычету сумм НДС, уплаченных налоговым органам по товарам, ввезенным на территорию РФ с территории Республики Беларусь:
Разъяснено, как принимаются к вычету суммы НДС, уплаченные по товарам, ввезенным в Россию из Белоруссии, учтенным и проданным в нашей стране в декабре 2010г. Налогоплательщиком, если он перешел на УСНО с 1 января 2011г.
НДС, внесенный по продукции, ввезенной в Россию из Белоруссии, подлежит вычетам в порядке, установленном НК РФ. Налогоплательщики могут уменьшить общую сумму налога, исчисленную в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) в нашей стране, на налог, уплаченный при ввозе продукции в Россию, после ее принятия на учет. Условие - наличие документов, подтверждающих уплату указанных сумм. При этом такие товары должны использоваться в операциях, облагаемых НДС.
Суммы НДС, уплаченные налоговому органу России в декабре 2010г. по указанной продукции, принятой на учет в том же месяце, могут быть включены в вычеты после выполнения названных условий, но не ранее периода, когда внесенный налог по таким товарам отражен в декларации.
В дальнейшем указанная сумма налога должна отражаться его плательщиком в качестве вычета в декларации по НДС за I квартал 2011г.
ИП, перешедший с 1 января 2011г. на УСНО, плательщиком НДС не является. Следовательно, такую декларацию представлять не нужно, указанная сумма налога к вычету не принимается.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 10.02.2012г. № 03-07-07/19:
При реализации лекарственных препаратов, регистрационные свидетельства на которые отсутствуют - в том числе из-за незавершенности процедуры перерегистрации, - пониженная ставка НДС в размере 10% не применяется.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 февраля 2012г. № 03-07-11/41:
Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса вычеты налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В соответствии с пунктом 18 Приложения № 5 «Форма книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения» к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» получателем вышеуказанных средств в книге продаж регистрируются счета-фактуры, составленные в одном экземпляре.
Учитывая изложенное, у заказчика, перечислившего исполнителю суммы штрафных санкций за невыполнение условий договора, оснований для вычета сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных исполнителем при получении этих денежных средств, не имеется.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 января 2012г. N 03-07-11/03:
В случае, если у налогоплательщика, осуществляющего операции, как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащие налогообложению этим налогом, за налоговый период доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), то суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым в указанном налоговом периоде при производстве и (или) реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Кодекса.
По мнению Минфина, в отношении торговых организаций данная норма применяется до вступления в силу указанного Федерального закона от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ, то есть до 1 октября 2011 года.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 января 2012г. N 03-07-08/01 О восстановлении НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС по нулевой ставке:
С 1 октября 2011 г. вступили в силу поправки к НК РФ. Согласно им суммы НДС, принятые к вычету, восстанавливаются также в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке. Поправки распространяются на товары (работы, услуги), приобретенные для операций, облагаемых по ставкам 18 (10) %, но в последующем используемые в т. ч. для операций, облагаемых по нулевой ставке.
Разъяснения по налогу на прибыль
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 10 апреля 2017г. №03-03-06/1/21050.
Разъяснен порядок учета для целей налога на прибыль выплаты работнику компенсации за использование личного легкового автомобиля для служебных поездок.
Налогоплательщик вправе учесть в расходах для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций компенсацию работнику за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля в пределах установленных норм, а также при условии соблюдения критериев статьи 252 НК РФ.
Поскольку в размерах вышеуказанных компенсаций, установленных законодательством, учтено возмещение затрат, возникающих в процессе эксплуатации автомобилей (износ, горюче-смазочные материалы, ремонт), стоимость горюче-смазочных материалов, возмещаемая организацией сотрудникам, использующим личный автомобиль в служебных целях, не может быть повторно включена в состав расходов, т.е. помимо сумм компенсаций, выплачиваемых работникам организации за использование личных автомобилей в служебных целях.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 26 мая 2017г. №03-03-06/1/32540.
Даны разъяснения по вопросу признания дебиторской задолженности безнадежной.
В соответствии с пунктом 2 статьи 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
• невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
• у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Таким образом, налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной при наступлении одного из вышеперечисленных обстоятельств.
Определение Верховного суда РФ от 28 марта 2017г. №302-КГ17-19594.
Признано правомерным исключение из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, суммы доначисленного НДС.
Необходимость уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль в целях правильного определения размера налоговых обязательств возникает у налогового органа только при доначислении по результатам выездной налоговой проверки прямых налогов, к которым налог на добавленную стоимость не относится
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 31 марта 2017г. №03-03-06/1/18858.
Разъяснен порядок документального подтверждения расходов на оплату транспортно-экспедиционных услуг в целях расчета налоговой базы по налогу на прибыль.
С 1 января 2013г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов…
Неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции являются экспедиторские документы, а именно поручение экспедитору, экспедиторская расписка, складская расписка (пункты 5, 7 Постановления Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 N 554 "Об утверждении Правил транспортно-экспедиционной деятельности"), оформленные по установленной форме, утвержденные Приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 11.02.2008 N 23 "Об утверждении Порядка оформления и форм экспедиторских документов".
Таким образом, экспедиторская расписка является неотъемлемой частью экспедиторских документов договора транспортной экспедиции в целях подтверждения расходов в рамках главы 25 НК РФ.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 20 апреля 2017г. №03-03-06/1/23835.
Рассмотрен вопрос формирования и использования резерва по сомнительным долгам для целей исчисления налога на прибыль организаций.
В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 266 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2017, сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом.
Поскольку указанная кредиторская задолженность не конкретизируется в зависимости от того, в отношении каких операций она возникла, считаем, что в целях статьи 266 Кодекса для определения показателя кредиторской задолженности следует суммировать задолженности налогоплательщика перед соответствующим контрагентом по любым операциям.
Необходимо также отметить, что, по мнению Департамента, в целях определения сомнительного долга при наличии встречного обязательства (кредиторской задолженности) необходимо исходить из того, что в первую очередь кредиторская задолженность перекрывает (уменьшает) дебиторскую задолженность с наибольшим сроком возникновения.
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20 февраля 2017г. №Ф06-17731/2017.
Подтверждена правомерность доначисления налога на прибыли с сумм процентов по займу, прощенных учредителем.
Прекращение взаимных обязательств не является достаточным условием для исключения из доходов неуплаченных по заемным обязательствам процентов, учтенных ранее в целях исчисления налога на прибыль.
Совершенные спорные операции не соответствуют их действительному экономическому смыслу - увеличению чистых активов общества. Размер вклада Учредителя в добавочный каптал в обоих случаях ограничен размером долгового обязательства общества. Результатом совершенных операций явилось только прекращение ранее возникших обязательств общества и Учредителя и привело к получению необоснованной налоговой выгоды в виде двойного уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму исчисленных и неуплаченных процентов.
Суды обоснованно согласились с выводом инспекции о том, что не могут рассматриваться и в качестве безвозмездно полученного имущества неуплаченные проценты по договорам займа, поскольку отсутствует факт передачи данных средств налогоплательщику и указанные проценты отнесены обществом на внереализационные расходы в период действия договоров займа.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 31 марта 2017г. №03-03-06/2/18874.
Даны разъяснения по вопросу учета для целей налога на прибыль доходов, полученных при уменьшении уставного капитала АО.
Если общество уменьшает свой уставный капитал во исполнение обязанностей, возложенных на него законодательством Российской Федерации, то сумма, на которую произошло уменьшение уставного капитала, не признается объектом налогообложения по налогу на прибыль в силу подпункта 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ и, соответственно, не возникает внереализационный доход в виде суммы уменьшения уставного капитала.
Определение Верховного суда РФ от 9 февраля 2017г. №305-ЭС16-20005.
Подтверждена необходимость включения в трудовые договоры положений о премиях сотрудникам, в качестве условия для включения соответствующих затрат в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Предприятие в нарушение требований пункта 21 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации учел в качестве расходов по налогу на прибыль суммы премий работникам, не указанных в заключенных с ними трудовых договорах. Суды заключили, что предприятием неправомерно занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций, что привело к его неполной уплате.
Приказ Министерства транспорта Российской Федерации от 18января 2017г. №17 "О внесении изменений в обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов, утвержденные приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 18 сентября 2008г. N 152".
Из пункта 12 Приказа от 28 сентября 2008г. №152 исключены слова:
"В заголовочной части путевого листа проставляются печать или штамп юридического лица, индивидуального предпринимателя, владеющих соответствующими транспортными средствами на правах собственности или ином законном основании."
Приказ дополнен пунктом 16.1 следующего содержания:
"16.1. Дата и время проведения предрейсового контроля технического состояния транспортного средства проставляются контролером технического состояния автотранспортных средств или контролером технического состояния городского наземного электрического транспорта, проводившим соответствующий контроль, и заверяются его подписью с указанием фамилии и инициалов".
Приказ вступил в силу 25 февраля 2017г. С этой даты организации обязаны применять форму путевого листа в новой редакции.
Наш комментарий: есть вероятность, что отсутствие указанных реквизитов послужит новым основанием для непризнания расходов на ГСМ в качестве расходов по налогу на прибыль
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 9 января 2017г. №03-03-06/1/80056.
Рассмотрен вопрос о документальном подтверждении для целей налога на прибыль расходов на услуги воздушной перевозки, если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет).
Учитывая, что посадочный талон является неотъемлемым документом при регистрации на рейс, в случае если авиабилет приобретен в бездокументарной форме, то для целей налогообложения прибыли организаций документальным подтверждением факта потребления подотчетным лицом услуги воздушной перевозки является не только маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета), но и посадочный талон.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 10 января 2017г. №03-03-06/1/80079.
Разъяснен порядок учета расходов на оплату проезда сотрудников к месту работы при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Расходы налогоплательщика по договору с транспортной организацией, осуществляющей перевозку работников до места работы и обратно по согласованному маршруту, могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль организаций, в случае если возможность доставки работников до места работы общественным транспортом отсутствует, а также при условии соответствия таких расходов требованиям статьи 252 НК РФ.
Определение Верховного суда РФ от 29 ноября 2016г. №304-КГ16-15623.
Поддержана позиция ФНС в части включения в состав доходов дочерней организации сумм процентов по займу, прощенных материнской компанией.
Задолженность в виде суммы процентов по займу, списанная путем прощения долга, не может рассматриваться в качестве полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств налогоплательщику (проценты начислялись налогоплательщиком, а не передавались учредителем) и не связана непосредственно с производством и реализацией продукции, следовательно, указанная сумма процентов подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2016г. №03-03-06/1/75456.
Приведена позиция ведомства по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов в виде премий.
Расходы, в виде премий за производственные результаты, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций, в случае, если порядок, размер и условия ее выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права, при соответствии критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ и при условии, что подобные расходы не поименованы в статье 270 НК РФ.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 10 января 2017г. №03-03-06/1/80079.
Разъяснен порядок учета в целях налога на прибыль расходов по договору с транспортной организацией, осуществляющей перевозку работников до места работы и обратно.
Расходы налогоплательщика по договору с транспортной организацией, осуществляющей перевозку работников до места работы и обратно по согласованному маршруту, могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль организаций, в случае если возможность доставки работников до места работы общественным транспортом отсутствует, а также при условии соответствия таких расходов требованиям статьи 252 НК РФ.
Постановление Верховного суда РФ от 23 сентября 2016г. №305-АД16-5939.
Поддержана позиция ФНС о неправомерности включения в состав расходов на оплату труда суммы компенсаций, выплаченных увольняемым работникам на основании соглашений о расторжении трудовых договоров.
Налоговым органом при рассмотрении настоящего дела были высказаны возражения относительно экономической оправданности спорных затрат, мотивированные тем, что размер выплат для каждого работника определялся вне какой-либо связи с их трудовой деятельностью в организации до увольнения.
В соглашениях о расторжении трудовых договоров причины прекращения трудовых отношений и основания расчета спорных выплат в том или ином размере не указывались.
Экономическая оправданность затрат на выплату "компенсаций" увольняемым работникам, с точки зрения общества, состояла в минимизации затрат, имея в виду, что в случае увольнения работников по сокращению штатов им причитались бы большие суммы выплат.
Однако доказательства того, что фактически налогоплательщик преследовал цель уменьшения численности работников, в материалах дела отсутствуют, хотя данное обстоятельство требует выяснения.
Выплаты, производимые на основании соглашений о расторжении трудового договора, могут выполнять как функцию выходного пособия, так и по существу выступать платой за согласие работника на отказ от трудового договора.
При значительном размере таких выплат, их явной несопоставимости обычному размеру выходного пособия, на которое в соответствии со статьей 178 Трудового кодекса вправе рассчитывать увольняемый работник, длительности его трудового стажа и внесенному им трудовому вкладу, а также иным обстоятельствам, характеризующим трудовую деятельность работника, на налогоплательщике лежит бремя раскрытия доказательств, обосновывающих природу произведенных выплат и их экономическую оправданность.
При отсутствии таких доказательств налоговый орган вправе исходить из того, что произведенные работникам выплаты в соответствующей части являются личным обеспечением работников, предоставляемым на период после их увольнения, и не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. №405-ФЗ "О внесении изменений в статью 266 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
Внесены изменения в нормы НК РФ, касающиеся порядка формирования резерва по сомнительным долгам:
В настоящее время пунктом 4 указанной статьи установлено, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.
В новой редакции эта норма будет касаться резервов, исчисленных по итогам налогового периода. При исчислении резерва в течение налогового периода по итогам отчетных периодов предлагается установить, что сумма резерва не может превышать большую из величин: 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период.
Первый абзац пункта 5 статьи 266 НК излагается в новой редакции - упраздняется положение о переносе на следующий период суммы резерва, не полностью использованной налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам. Также исключается норма о том, что при этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
Вместо этого сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, будет сравниваться с остатком резерва на предыдущую отчетную дату. Если первая меньше второго, то разница включается во внереализационные доходы, если больше - в расходы. Согласно действующей редакции нормы аналогичные последствия влечет разница между суммой вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва и остатком резерва предыдущего периода.
Закон вступает в силу 1 января 2017 года.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2016г. №03-05-05-01/58129.
Даны разъяснения по вопросу применения Классификации основных средств в целях исчисления налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций
В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.2016 N 640 в постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" вносятся изменения, которые вступают в силу с 1 января 2017 года.
Таким образом, внесение изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - Классификация основных средств), не является основанием для изменения налогоплательщиком срока полезного использования введенных в эксплуатацию объектов основных средств, установленного в соответствии с Классификацией основных средств, действовавшей на дату принятия к налоговому учету амортизируемого имущества.
При определении объектов, подлежащих налогообложению налогом на имущество организаций, подпункт 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации применяется в соответствии с Классификацией основных средств, действовавшей на дату принятия к налоговому учету амортизируемого имущества.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 29 сентября 2016г. №А40-205262/2015.
Поддержана позиция ФНС о невозможности признания в расходах арендных платежей по договору аренды с последующим выкупом.
В отличие от обычного договора аренды, даже с правом выкупа арендованного имущества, спорные договоры содержат прямое условие о безусловном и безальтернативном переходе права собственности на имущество по окончанию срока аренды. Выкупная цена имущества установлена в твердой сумме, равной общей стоимости арендных платежей по договору, с зачетом арендной платы в выкупную цену. Соответственно, условие о выкупной цене, равной арендной плате за весь период аренды имущества, а также переход права собственности на имущество сразу же после окончания действия договора аренды, свидетельствуют о том, что в момент перехода права собственности на имущество выкупная цена уже будет уплачена путем зачета в счет нее ранее ежемесячно вносимых арендных платежей…
Уплачиваемые до перехода права собственности на имущество обществом платежи подлежат учету для целей налогообложения в качестве предварительной оплаты (авансов), без учета их в составе расходов единовременно в качестве арендных платежей, с включением после передачи имущества в собственность этих платежей в состав первоначальной стоимости имущества, с последующим списанием ее через механизм амортизации.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 21 октября 2016г. №03-03-06/3/61516.
Разъяснены нюансы учета расходов на командировки работников для целей налогообложения прибыли.
В случае если сотрудник организации остается в месте командировки для проведения отпуска, расходы по оплате проезда сотрудника к постоянному месту работы не отвечают критериям признания расходов, предусмотренным статьей 252 НК РФ, так как организация в данном случае оплачивает возвращение сотрудника из места отпуска, а не из служебной командировки.
Следовательно, налогоплательщик не вправе учесть указанные расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 12 августа 2016г. №Ф03-3197/2016.
Поддержана позиция ФНС, об отсутствии у налогового органа учитывать самостоятельно убыток прошлых лет при доначислении дохода налогоплательщику.
Право на учет суммы убытка носит заявительный характер, выражающийся в представлении налоговому органу соответствующей декларации в соответствии со статьями 80, 81 НК РФ. Обязанность самостоятельно определять налоговый период, в котором надлежит учесть убыток, на налоговый орган не возлагается.
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 июля 2016г. №А66-9803/2015.
Подтверждена правомерность включения налоговым органом в налоговую базу по налогу на прибыль стоимости права безвозмездного пользования имуществом, принадлежащего единственному учредителю.
Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.
В данном случае Обществом было получено как само имущество, так и права пользования данным имуществом, которые в отличие от имущества возврату не подлежали, возникновение у заявителя какой-либо встречной обязанности не повлекли, следовательно, права пользования имуществом были получены Обществом безвозмездно.
Налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19 августа 2016г. №03-03-06/1/48789
Изложена позиция Минфина по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций стоимости горюче-смазочных материалов, возмещаемой сотрудникам, использующим личные автомобили в служебных целях.
Расходы в виде стоимости горюче-смазочных материалов, возмещаемой сотрудникам, использующим личные автомобили в служебных целях, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации, и при условии соблюдения критериев статьи 252 НК РФ.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 01 сентября 2016г. №03-03-07/50992.
Разъяснен порядок документального подтверждения в целях налога на прибыль командировочных расходов на приобретение авиабилета.
Учитывая, что посадочный талон является неотъемлемым документом при регистрации на рейс, документальным подтверждением факта потребления подотчетным лицом услуги воздушной перевозки является не только авиабилет, но и посадочный талон.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19 июля 2016г. №03-04-06/42148.
Даны разъяснения по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль организаций выплат, производимых сотрудникам организации при увольнении.
… Выплаты, производимые при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях)
Выплата, производимая при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, установленная в соответствии с Трудовым кодексом, может быть учтена в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, если такая выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору либо соглашением о расторжении трудового договора, при условии соблюдения критериев статьи 252 НК РФ…
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 25 июля 2016г. №03-03-06/1/43374.
Рассмотрен вопрос о начислении амортизации в целях налога на прибыль при модернизации полностью самортизированного основного средства.
…В том случае, когда основное средство полностью самортизировано и проведена его модернизация, по мнению Департамента, в целях налогового учета увеличивается первоначальная стоимость такого основного средства на стоимость проведенной модернизации.
При этом стоимость произведенной модернизации будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию…
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 3 августа 2016г. №03-03-06/1/45600.
Отражена позиция Минфина по вопросу налогообложения налогом на прибыль и НДС при получении сумм по денежному обязательству в соответствии со ст. 317.1 ГК РФ.
… Если суммы, полученные продавцом товаров (работ, услуг) по денежному обязательству за пользование денежными средствами, являются суммами, связанными с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, то такие суммы подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость…
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 31 мая 2016г. №03-03-06/1/31325.
Рассмотрен вопрос учета обеспечительного платежа для целей налога на прибыль.
Поскольку обеспечительный платеж и залог, являясь способами обеспечения исполнения обязательств, имеют общую правовую основу, то к обеспечительному платежу могут быть применены положения подпункта 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
При этом на основании пункта 32 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 21 июня 2016г. №03-03-06/1/36065.
Разъяснен порядок применения ключевой ставки для учета в целях налога на прибыль процентов по займу, в случае выдачи его частями.
При наличии в договоре займа условия о фиксированности и неизменности ставки по долговому обязательству, применяется ключевая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств, при отсутствии такого условия - ключевая ставка, действующая на дату признания доходов (расходов) в виде процентов по долговому обязательству.
В соответствии с пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Таким образом, в случае выдачи займа частями (траншами) каждый новый транш, в ходе которого заемщику перечисляются денежные средства, необходимо рассматривать как новое возникшее долговое обязательство. К каждому такому новому траншу необходимо применять ту ключевую ставку Центрального банка Российской Федерации, которая действовала на дату получения денежных средств по конкретному траншу.
Определение Верховного Суда РФ от 29 апреля 2016г. №304-КГ16-3795.
Поддержана позиция ФНС и судов низших инстанций о необоснованном получении обществом налоговой выгоды с помощью создания резерва по сомнительным долгам.
Суды исходили из установленных обстоятельств, позволяющих сделать вывод об учете обществом осуществления операций, не обусловленных разумными экономическими причинами, фактически направленных на искусственное создание задолженности в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли при помощи создания резерва по сомнительным долгам по контрагентам, являющимся по отношению к заявителю взаимозависимыми и аффилированными лицами.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 25 апреля 2016г. № 03-03-06/1/23678.
Рассмотрен вопрос включения страховых взносов с заработной платы в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.
По мнению Минфина страховые взносы учитываются для целей расчетов по налогу на прибыль и в случае, если выплаты, на которые они начислены, в расходах по налогу на прибыль не учтены.
Расходы в виде страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, исчисленных в том числе с выплат и вознаграждений, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16 мая 2016г. №03-03-06/1/27851.
Разъяснен порядок учета для целей налога на прибыль доходов (расходов) при возврате предоплаты в иностранной валюте в случае расторжения договора купли-продажи.
В случае расторжения договора купли-продажи общество обязано на дату расторжения договора пересчитать возникшее обязательство по возврату денежных средств и включить в состав доходов (расходов) курсовую разницу, образовавшуюся в результате изменения официального курса иностранной валюты к курсу рубля Российской Федерации, установленному Банком России, с даты получения такой предоплаты (аванса) до даты расторжения договора.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 26 мая 2016г. №03-03-06/1/30409.
Разъяснен порядок учета в целях налога на прибыль стоимости утилизированных товаров с истекшим сроком годности, поступивших от покупателей.
Расходы в виде стоимости уничтоженных или утилизированных товаров, поступивших от покупателей, срок годности по которым истек, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что обязанность налогоплательщика по уничтожению или утилизации конкретных категорий товаров предусмотрена законодательством. Кроме того, данные расходы должны быть произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом
Письмо Минфина РФ от 18.03.2013г. N 03-03-06/1/8154 Об учете для целей налогообложения прибыли расходов в виде сумм, перечисленных лизингополучателю, в размере разницы между полученным лизингодателем страховым возмещением и суммой невыплаченных платежей по договору лизинга:
Организация предоставляет услуги по финансовой аренде (лизингу). По условиям договора лизинга выгодоприобретателем при наступлении страхового случая является лизингодатель. Договором также предусмотрено, что если полученное лизингодателем страховое возмещение превышает сумму невыплаченных лизингополучателем лизинговых платежей, то разница перечисляется на расчетный счет лизингополучателя.
По мнению Минфина России, страховое возмещение, полученное лизингодателем, включается в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Сумма в размере разницы между полученным лизингодателем страховым возмещением и суммой невыплаченных лизингополучателем платежей включается в расходы организации-лизингодателя.
Письмо Минфина РФ от 21.03.2013г. N 03-03-06/1/8836 О начислении амортизации в целях налогообложения прибыли организаций:
До 1 января 2013 г. было предусмотрено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. С 1 января 2013 г. данное положение утратило силу.
С 1 января 2013 г. начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты государственной регистрации прав.
Новый порядок начисления амортизации вступил в силу с 1 января 2013 г. и не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до этой даты. Следовательно, если основные средства, права на которые подлежат госрегистрации, введены в эксплуатацию до 1 января 2013 г., то применяется прежний порядок - амортизация начисляется с момента подачи документов на регистрацию.
Письмо Минфина РФ от 11.03.2013г. N 03-03-06/1/7136 Об учете расходов в виде процентов по всем видам долговых обязательств для целей налогообложения прибыли организаций:
В целях налогообложения прибыли ко внереализационным доходам (расходам) относятся в т. ч. проценты, полученные (выплаченные) по долговым обязательствам. Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денег, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Расходы - в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты. По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на 1 отчетный период, доход (расход) признается на конец месяца соответствующего отчетного периода. Проценты по долговому обязательству учитываются в аналитическом учете исходя из доходности и срока действия такого обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов).
Таким образом, проценты по всем видам долговых обязательств, срок действия которых приходится более чем на 1 отчетный период, учитываются в доходах (расходах) равномерно на конец месяца соответствующего отчетного периода.
Письмо Минфина от 21.05.2013г. № 03-03-06/1/18005:
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, налогоплательщик вправе учесть расходы, связанные с возмещением затрат, произведенных работником, находящимся в служебной однодневной командировке, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Письмо Минфина РФ от 18.03.2013г. N 03-03-06/1/8161 Об учете затрат на приобретение неисключительных прав на использование программного обеспечения, а также затрат на его последующую модификацию:
Если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программы для ЭВМ, то налогоплательщик, применяющий метод начисления, распределяет произведенные расходы с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Аналогичный порядок действует и в отношении затрат на последующую модификацию соответствующей программы для ЭВМ.
При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли организаций.
Письмо Минфина РФ от 13.03.2013г. N 03-03-06/1/7506 О признании доходов по контрактам с длительным циклом производства:
По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).
В отношении вопроса о необходимости признания доходов от реализации на дату завершения налогового периода отмчается, что цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов: равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется налогоплательщиком в общеустановленном порядке.
Письмо Минфина РФ от 15.03.2013г. N 03-03-10/7999 Об учете расходов на выплату премий к юбилейным и праздничным датам:
Премии, относящиеся к выплатам стимулирующего характера и зависящие от стажа работы, должностного оклада или производственных результатов, при обложении прибыли можно учесть в составе расходов на оплату труда. Речь идет о случаях, когда такие премии предусмотрены трудовым договором, либо если в трудовом договоре имеется указание на коллективный договор или иной локальный нормативный акт.
При этом выплаты в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами и иные подобные выплаты учесть при определении налоговой базы нельзя, т. к. они не связаны с производственными результатами.
Письмо Минфина РФ от 12.03.2013г. N 03-08-05/7342 О зачете налога, уплаченного на территории иностранного государства:
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, зачитываются при уплате этой организацией налога на прибыль организаций в Российской Федерации.
Возможность зачета суммы налога возникает при одновременном соблюдении следующих условий:
1) доходы от источников в иностранных государствах (с учетом расходов) должны быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации;
2) налога с этих доходов в иностранном государстве должен быть фактически уплачен.
Письмо Минфина РФ от 20.03.2013г. N 03-03-06/1/8587 О начислении амортизации по приобретенному у физического лица зданию, бывшему в употреблении, для целей налогообложения прибыли организаций:
Организация, приобретающая б/у объекты основных средств, в целях применения линейного метода начисления по ним вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования может быть определен как установленный предыдущим собственником аналогичный срок, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данным лицом.
В случае приобретения объектов у физического лица, не являющегося ИП, применять указанную норму нельзя, т. к. физическое лицо срок полезного использования основного средства не устанавливает и для целей налогообложения его не амортизирует.
Письмо ФНС от 14.03.2013г. N ЕД-4-3/4320@ "О ежемесячных авансовых платежах по налогу на прибыль организаций":
Платежи исчисляются по итогам каждого отчетного периода (I квартал, полугодие, 9 месяцев). Их сумма определяется исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Так, в течение I квартала (по срокам не позднее 28 января, 28 февраля и 28 марта) вносятся ежемесячные авансовые платежи. По окончании отчетного периода с фактической прибыли исчисляется авансовый платеж по итогам I квартала. Далее авансовый платеж по итогам квартала сравнивается с суммой платежей на первый квартал. В результате получается сумма к доплате или к уменьшению.
Письмо Минфина РФ от 04.03.2013г. N 03-03-06/1/6356 О признании задолженности безнадежной для целей налогообложения:
Разъяснено, при каких условиях долг признается безнадежным в целях налогообложения прибыли:
Во-первых, невозможность его взыскания должна быть подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.
Во-вторых, исполнительный документ возвращается взыскателю по определенным причинам. К последним относятся случаи, когда невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях.
Это также ситуации, когда у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по его отысканию оказались безрезультатными.
Письмо Минфина РФ от 04.03.2013г. N 03-03-06/1/6366 Об учете для целей налогообложения вознаграждения финансового агента:
Организация-лизингодатель реализовала банку право на получение лизинговых платежей от лизингополучателя. При этом за оказанную банком услугу организация уплатила комиссионное вознаграждение.
По мнению Минфина России, в рамках налогообложения прибыли такое вознаграждение следует учитывать при определении разницы между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) (убытка от уступки).
Письмо Минфина РФ от 04.03.2013г. N 03-03-06/1/6365 О налогообложении операций с ценными бумагами:
Как следует из письма, векселедатель выдал простой (процентный) вексель. Векселедержатель его никому не передавал и не реализовывал. До срока платежа он предъявил вексель векселедателю к погашению.
Разъяснено, что в целях налогообложения прибыли для векселедателя выданный вексель следует рассматривать как заключение договора займа. Денежные средства, полученные от векселедержателя, не будут признаваться доходом векселедателя. При погашении векселя денежные средства, возвращенные векселедержателю векселедателем, не включаются в состав расходов последнего.
Полученный вексель для его держателя признается ценной бумагой. В связи с этим убыток, возникший при досрочном погашении векселя, может быть учтен указанным лицом путем уменьшения налоговой базы, полученной по операциям с ценными бумагами.
Письмо Минфина РФ от 06.03.2013г. N 03-03-06/1/6752 Об учете безнадежных долгов в составе внереализационных расходов:
Если судебный пристав-исполнитель вынес в отношении дебиторской задолженности постановление об окончании исполнительного производства, для целей налогообложения прибыли такая задолженность признается безнадежной.
Письмо Минфина РФ от 07.03.2013г. N 03-03-06/1/6893 Об учете доходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли организаций:
Проценты, начисленные кредитором в соответствии со ст. 126 Закона о банкротстве, учитываются в целях налогообложения прибыли, согласно п. 6 ст. 250 НК РФ, в составе внереализационных доходов.
Банк-кредитор не должен производить пересчет дохода в виде начисленных в налоговом учете процентов по долгу юрлица за период, в течение которого в отношении должника проводилось конкурсное производство (и проценты начислялись не по кредитному договору, а в порядке, установленном ст. 126 Закона о банкротстве), при прекращении конкурсного производства и возобновлении начисления процентов по основному долгу.
Письмо Минфина РФ от 19.12.2012г. N 03-03-06/1/663 О налогообложении дохода в виде процентов по договору банковского вклада:
Поступления в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, признаются внереализационными доходами.
Разъяснено, что доход в виде процентов по договору банковского вклада учитывается равномерно в течение срока действия договора на конец месяца соответствующего отчетного периода.
Доход отражается исходя из процентной ставки, применяемой ко всему сроку действия договора, а не из той, которая устанавливается, если наступают дополнительные условия (например, досрочное расторжение).
Письмо Минфина РФ от 06.12.2012г. N 03-03-06/1/631 Об учете расходов по созданию и размещению рекламного видеоролика на телевизионных панелях в торговых залах магазинов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций:
При налогообложении прибыли учитываются затраты на создание и размещение рекламного видеоролика на телевизионных панелях в торговых залах магазинов.
Они могут включаться в состав расходов в полном объеме только в случае, если организация, предоставляющая услуги по размещению рекламного ролика, зарегистрирована как СМИ. В остальных случаях расходы на трансляцию рекламного ролика нормируются (не более 1% выручки от реализации).
Расходы на создание и размещение рекламного видеоролика не нормируются, если данные услуги предоставляются организацией, зарегистрированной как СМИ.
Письмо Минфина РФ от 04.12.2012г. N 03-03-06/1/623 Об учете затрат на создание рекламного ролика:
К прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся в т. ч. затраты на рекламные мероприятия (через СМИ и телекоммуникационные сети; на световую и иную наружную рекламу; на участие в выставках, ярмарках, экспозициях; на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; на изготовление рекламных брошюр и каталогов; на уценку товаров, потерявших свои первоначальные качества при экспонировании).
Расходы на приобретение (изготовление) призов для победителей розыгрышей, проводимых в рамках массовых рекламных кампаний, и на иные виды рекламы, не указанные выше, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. Таким образом, нормируются расходы на рекламу, которая не относится к рекламе через СМИ.
Затраты на создание и размещение рекламного видеоролика на телевизионных панелях в торговых залах можно учесть в полном объеме только в следующем случае. Если организация, предоставляющая услуги по размещению ролика, зарегистрирована как СМИ. В иных случаях такие расходы нормируются.
Письмо Минфина РФ от 30.11.2012г. N 03-03-07/51 О документальном подтверждении расходов, связанных с содержанием автомобилей, используемых в деятельности налогоплательщика:
Для исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Форма N 3 "Путевой лист легкового автомобиля" распространяется на автотранспортные организации всех форм собственности и носит обязательный характер.
Путевой лист является первичным учетным документом по учету работы легкового автотранспорта и основанием для начисления заработной платы водителю. При этом он выдается только на 1 день или смену. На более длительный срок лист выдается в случае командировки, когда водитель выполняет задание в течение 1 суток (смены). Эти положения распространяются только на профессиональных перевозчиков.
Иные предприятия могут разрабатывать свою форму путевого листа. В ней указываются наименование и номер путевого листа, срок его действия, информация о собственнике (владельце) транспортного средства, сведения о водителе и самом транспортном средстве. Такой путевой лист может быть оформлен на несколько дней, неделю или другой срок, не превышающий 1 месяца.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 03.09.2012г. N 03-03-06/4/95 «Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на оплату информационных услуг»:
В письме отмечается, что обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом необходима объективная связь понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли.
Бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (определение КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П).
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17.08.2012г. № 03-03-06/1/421:
Разъяснен порядок начисления амортизации по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, для целей исчисления налога на прибыль: амортизация по основному средству, права на которое подлежат госрегистрации, начинает начисляться при условии, что подтвержден факт подачи документов на регистрацию данных прав и указанное имущество введено в эксплуатацию.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19.10.2012г. № 03-03-06/1/560:
Налогоплательщик вправе в период реконструкции продолжать начислять амортизацию на действующую часть здания, учитываемую как самостоятельный инвентарный объект. Для этого необходимо, чтобы была возможность выделить в качестве двух самостоятельных объектов учета часть здания, более 12 месяцев находящуюся на реконструкции, и действующую часть.
Если же здание учитывается как амортизируемое имущество в целом, то амортизация по нему не начисляется с момента издания приказа о начале реконструкции до окончания работ.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17.07.12г. № 03-03-06/1/341 Об учете в целях налогообложения прибыли безвозмездного перечисления денежных средств учредителем:
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, в частности, от физлица, при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны состоит более чем на 50% из вклада (доли) этого гражданина. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения, только если в течение 1 года со дня его получения указанное имущество (кроме денег) не передается третьим лицам.
Таким образом, в случае безвозмездного перечисления денег учредителем (физлицом), доля участия которого в уставном капитале ООО составляет 50%, объекта обложения по налогу на прибыль у получающей стороны не возникает.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22.07.12г. № 03-03-06/1/367 Об определении в целях налогообложения прибыли остаточной стоимости выбывающих объектов основных средств, по которым применялась амортизационная премия:
Письмом разъясняется, что остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества равна разнице между первоначальной стоимостью, уменьшенной на величину расходов в виде капвложений (10% или 30%), и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17.07.12г. № 03-03-06/2/78 О признании и списании в целях налогообложения прибыли безнадежной задолженности:
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, которая возникла в связи с реализацией товаров/выполнением работ/оказанием услуг, если она не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Безнадежным долгом является тот, по которому истек срок исковой давности, или обязательство по которому прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта госоргана или ликвидации организации. Безнадежные долги учитываются в составе внереализационных расходов. Если налогоплательщик имеет резерв по сомнительным долгам, указанные долги списываются за счет средств такого резерва.
Одним из способов обеспечения обязательств является поручительство. Поручитель отвечает перед кредитором другого лица за то, что последний исполнит свои обязательства.
При наличии поручителя и не исполненного обязательства, имеющийся долг нельзя признать безнадежным и учесть в расходах для целей налогообложения.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10.09.12г. № 03-03-06/1/477:
Разъяснено, что расходы по уничтожению или утилизации конкретных категорий пищевых продуктов могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, при условии, что обязанность налогоплательщика предусмотрена законодательством.
Кроме того, данные расходы должны быть произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 27.08.12г. № 03-03-06/1/434:
Расходы на питание, предоставляемое работникам бесплатно, учитываются в целях налога на прибыль.
Необходимым условием для учета таких расходов является то, что такие услуги оказываются в соответствии с законодательством РФ либо согласно трудовым или коллективным договорам (п. 25 ст. 270 НК РФ).
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31.08.12г. № 03-03-06/2/95:
В случае, если договором о приобретении неисключительных прав на программы для ЭВМ установлен срок использования данных программ, расходы по указанному договору учитываются равномерно в течение соответствующих налоговых периодов.
В случае, если договор не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. В частности, если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов.
Если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ произведенные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 05.07.12г. № 03-03-06/2/75 О налогообложении налогом на прибыль доходов от реализации права аренды земельного участка, полученного в качестве залога по обеспеченному залогом долговому обязательству:
В целях налогообложения прибыли организация вправе уменьшить доход, полученный от реализации имущественных прав (долей, паев) на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. Если цена приобретения с учетом расходов, связанных с реализацией, превышает выручку от данной операции, то разница между этими величинами признается убытком, учитываемым в целях налогообложения.
Исходя из вышесказанного, доход от реализации права аренды земельного участка, которое получено в качестве залога по долговому обязательству, можно уменьшить на стоимость указанного права.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27.08.12г. № 03-03-06/1/425:
Разъяснено, что остаточная стоимость основного средства, по которому применялась амортизационная премия, определяется как разница между его первоначальной стоимостью, уменьшенной на сумму капитальных вложений (10 или 30 процентов), и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15.08.12г. № 03-03-06/1/410:
Разъяснено, что признается безнадежным долгом обязательство, по которому судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении организации исполнительного документа.
Такая дебиторская задолженность включается во внереализационные расходы.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 04.04.12 № 03-03-06/1/177:
Разъяснен порядок учета расходов для целей налогообложения прибыли в тех налоговых периодах, в которых отсутствуют доходы.
Минфин указывает, что косвенные затраты на производство и реализацию, а также внереализационные расходы, понесенные организацией в отчетном (налоговом) периоде, учитываются в полном объеме в целях налога на прибыль за указанный период. Прямые расходы включаются в затраты за текущий отчетный (налоговый) период по мере реализации товаров (работ, услуг), в стоимости которых они учтены.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 04.04.12 № 03-03-06/2/34 :
Разъяснено, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, неправомерно учитывать в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль часть задолженности, списанной на основании соглашения о прощении долга. Данные затраты не могут рассматриваться в качестве обоснованных расходов в соответствии со статьей 252 НК РФ.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 04.04.12 № 03-03-06/1/180:
Арендные платежи за арендуемое имущество (в том числе земельные участки) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы в виде арендных платежей должны быть подтверждены документами, в том числе договором аренды.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 05.04.12 № 03-03-06/1/181:
Разъяснено, что даже если его остаточная стоимость реконструируемого основного средства равна нулю, первоначальная стоимость данного имущества все равно увеличивается. В этом случае стоимость работ по реконструкции амортизируется в соответствии с нормами, которые были определены при введении указанного объекта в эксплуатацию.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 04.04.12 № 03-05-05-01/18:
Если заключается новый договор аренды, то начисление амортизации по неотделимым улучшениям, произведенным арендатором с согласия арендодателя и затраты на которые последним не возмещены, должно прекращаться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания срока действия прежнего договора. Во время действия договор аренды арендатор вправе начислять амортизацию на капвложения в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия собственника имущества, в части затрат, не возмещаемых арендодателем. После прекращения договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по указанному имуществу.
Таким образом, если между арендодателем и арендатором заключается новый договор аренды, начисление амортизации по неотделимым улучшениям в целях налогообложения прибыли должно быть прекращено с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания срока действия первого договора аренды.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 05.04.12 № 03-03-06/1/182:
Налоги, уплаченные российской организацией за границей в связи с реализацией работ и услуг за рубежом, не учитываются в расходах.
Налог на прибыль, уплаченный в соответствии с иностранным законодательством, может засчитываться в счет налога на прибыль в РФ.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 03.04.12 № 03-03-06/1/175:
Затраты продавца по выплате премии (скидки) покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора учитываются во внереализационных доходах.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 марта 2012 г. N 03-03-06/1/122 Об учете в целях налогообложения сумм возмещения организацией расходов работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения:
В целях налогообложения прибыли к расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы возмещения затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья. Указанные суммы признаются в размере, не превышающем 3% расходов на оплату труда.
Если кредитный договор оформлен на мужа и жену, организация вправе возместить своему работнику - одному из супругов расходы по уплате процентов. Для этого нужно подтвердить данные затраты и приобретение жилья. Подтверждающими документами могут быть, например, выписка из банка о погашении работником процентов по кредитному договору, копия последнего с графиком платежей, копия договора участия в долевом строительстве многоквартирного дома. Рассматриваемые затраты организации могут включаться в налоговую базу и в том случае, когда они производятся в период нахождения сотрудницы в декретном отпуске.
Сумма возмещения не облагается НДФЛ, если она учитывается в расходах при налогообложении прибыли.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 29.03.12 № 03-03-06/1/165:
Разъяснено, что при приобретении земельного участка при покупке у организации стоимость данного имущества можно учесть в расходах по налогу на прибыль только в случае его реализации.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 января 2012г. N 03-03-06/1/25 Об учете в целях налогообложения прибыли процентов по контролируемой задолженности:
Лизинговой деятельностью признается вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг. Об осуществлении исключительно лизинговой деятельности можно говорить тогда, когда организация занимается только приобретением имущества и передачей его в лизинг.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 января 2012г. N 03-03-06/3/1 Об учете взносов кредитных потребительских кооперативов, уплачиваемых по условиям членства в саморегулируемых организациях:
Расходы на уплату вступительного, а также текущих членских взносов в саморегулируемую организацию кредитных кооперативов, членство в которой является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в качестве кредитного потребительского кооператива, учитываются для целей налогообложения прибыли.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 января 2012г. N 03-03-06/1/19 Об учете в целях налогообложения прибыли процентов по контролируемой задолженности:
НК РФ определен особый порядок расчета процентов по долговым обязательствам российской организации перед иностранной, которая владеет (прямо или косвенно) более чем 20% ее уставного (складочного) капитала, в целях налогообложения прибыли.
Предельная величина признаваемых расходом процентов исчисляется применительно к непогашенной контролируемой задолженности вне зависимости от целей привлечения заемных средств и их последующего использования заемщиком (в т. ч. при передаче займа третьей стороне под более высокий процент). При этом она определяется применительно к каждой соответствующей непогашенной контролируемой задолженности.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 января 2012г. N 03-03-06/1/17 Об учете в целях налогообложения прибыли безвозмездной финансовой помощи от учредителей общества:
При налогообложении прибыли не учитывается имущество, полученное российской организацией безвозмездно от учредителя-физлица. Доля (вклад) последнего в уставном (складочном) капитале (фонде) получающей стороны должна составлять более 50%.
Возможность суммирования долей учредителей не предусмотрена. При безвозмездной передаче денежных средств в уставный капитал общества учредителями, доля каждого из которых в нем не превышает 50%, эти деньги включаются в состав внереализационных доходов.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 января 2012г. N 03-03-06/1/12 Об определении срока полезного использования временных (нетитульных) зданий, сооружений в целях налогообложения налогом на прибыль:
Сроком полезного использования временных (нетитульных) зданий, сооружений в целях налогообложения прибыли признается период, в течение которого основное средство (нематериальный актив) служит для выполнения целей деятельности организации. Он определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию. При этом следует учитывать классификацию основных средств по амортизационным группам, утвержденную Правительством РФ.
Срок полезного использования основного средства можно увеличить после даты ввода его в эксплуатацию в случае, когда после реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта данный срок удлинился. Увеличение допускается в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
После ликвидации временных (нетитульных) сооружений, относящихся к объектам основных средств, организация вправе учесть расходы в виде недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 января 2012г. N 03-03-06/1/9 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде амортизационных отчислений по неотделимым улучшениям в арендованное имущество:
Капитальные вложения, осуществленные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается последним, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды. По окончании указанного срока арендатор перестает начислять амортизацию по неотделимым улучшениям.
Если договор аренды досрочно прекращен в связи с ликвидацией организации-арендодателя, то заключенный в соответствии с ним договор субаренды также прекращается. Таким образом, в целях налогообложения прибыли начисление амортизации по неотделимым улучшениям прекращается.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 января 2012г. N 03-03-07/3 Об учете в целях налогообложения прибыли средств участников долевого строительства:
Средства участников долевого строительства, полученные застройщиком, не учитываются им в составе доходов при определении базы по налогу на прибыль. При этом использование денег, предоставленных на создание одного объекта, для строительства другого признается нецелевым. Такие средства включаются во внереализационные доходы. Датой их признания при методе начисления считается день фактического использования не по назначению.
Разъяснения по уплате и взысканию налогов и пошлин, предоставлению налоговых деклараций
Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 7 апреля 2017г. №03-02-08/20918.
Подтверждена возможность перечисления налога за налогоплательщика иным лицом.
Кодексом не предусмотрены ограничения по возможности уплаты налогов за налогоплательщиков как физическими лицами, так и юридическими лицами.
Информация Федеральной налоговой службы от 29 марта 2017 г.
С физического лица, умышленно обанкротившего предприятие, можно взыскать ущерб по налогам
Конституционный Суд Российской Федерации поддержал позицию налоговиков, взыскавших в судебном порядке ущерб с фактического руководителя, который довел предприятие до банкротства, уклоняясь от уплаты налогов.
Гражданин обратился в Конституционный Суд, посчитав, что нарушаются его конституционные права, поскольку он не получил экономической выгоды от уклонения уплаты от налогов с юридического лица.
Ранее в ходе судебных разбирательств было доказано, что именно фактический руководитель, а не номинальный директор предприятия умышленно уклонился от уплаты налогов в особо крупном размере, тем самым причинив ущерб государству. Суд установил, что собственник фактически контролировал деятельность предприятия, несмотря на то, что не являлся его директором. Контролирующее предприятие лицо привлекло фирму-однодневку, которая использовалась для уменьшения суммы уплачиваемых налогов от предприятия.
Предприятие не смогло заплатить доначисленные налоги, в результате налоговые органы подали заявление о его банкротстве. По итогам процедуры банкротства предприятия задолженность также не была погашена.
Суд установил как вину контролирующего предприятие лица, так и причинно-следственную связь между его действиями и ущербом, причиненным государству. В результате именно фактический руководитель признан виновным в уклонении предприятием от уплаты налогов.
Конституционный Суд отказал в рассмотрении жалобы гражданина, указав, что Конституция одинаково защищает государственную, муниципальную и иные формы собственности, в том числе имущественные права государства как потерпевшего от преступления.
Принятое решение позволит налоговикам продолжить взыскивать ущерб в пользу государства с недобросовестных руководителей и бенефициаров организаций, уклоняющихся от уплаты налогов с предприятий.
Федеральный Закон от 30 ноября 2016 г. №401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"
Статья 45 НК РФ дополнена положениями, позволяющими осуществление уплаты налогов за налогоплательщика третьими лицами:
Уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.
Иное лицо не вправе требовать возврата из бюджетной системы Российской Федерации уплаченного за налогоплательщика налога.
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.03.16 г. по делу N А40-571/16-20-3
Подтверждена правомерность взыскания налогов, недоплаченных одной организацией, с другой зависимой с ней организации
Суд установил, что налогоплательщик и третье лицо (далее - Общество) являются взаимозависимыми лицами, и налогоплательщик в результате вывода активов на Общество фактически уклонился от обязанности по уплате налогов (пени и штрафов).
Судом были установлены следующие признаки наличия взаимозависимости и согласованности действий между налогоплательщиком и Обществом:
Общество было зарегистрировано через несколько дней после привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, после чего он фактически перевел все активы в другое юридическое лицо;
- переход сотрудников налогоплательщика в Общество;
- тождественность вида деятельности; использование "технических" фирм;
- перечисление денежных средств на расчетный счет Общества за работы, выполненные налогоплательщиком;
- перезаключение Обществом договоров с бывшими контрагентами налогоплательщика.
На основании перечисленных обстоятельств суд сделал вывод, что тождественность вида деятельности, перезаключение договоров с контрагентами, перечисление выручки, которая ранее перечислялась налогоплательщику, в отношении которого проводилась налоговая проверка и др., согласно складывающейся судебно-арбитражной практике свидетельствуют о наличии признаков зависимости и переводе деятельности с налогоплательщика на Общество. Таким образом, суд пришел к выводу, что изложенные обстоятельства в совокупности свидетельствовали о зависимости между налогоплательщиком и Обществом, а также о согласованности их действий по неисполнению налоговых обязательств налогоплательщиком посредством заключения новых договоров с теми же контрагентами.
Решение арбитражного суда не было обжаловано в вышестоящей инстанции.
Определение ВС РФ от 14.09.15 г. N 306-КГ15-10508
Подтверждена правомерность взыскания налогов, недоплаченных одной организацией, с другой зависимой с ней организации
В рассмотренной судом ситуации незадолго до выездной налоговой проверки налогоплательщика было создано новое юридическое лицо - общество с аналогичным названием (далее - Общество), теми же видами деятельности и с тем же информационным интернет-сайтом. При этом штат сотрудников налогоплательщика был переведен в штат Общества.
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 9 ноября 2016г. №СД-4-3/212016@.
Разъяснен порядок указания в титульных листах налоговой отчетности кодов видов экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности в связи с вступлением в силу с 1 января 2017 года Приказа Росстандарта от 31.01.2014г. № 14-ст «О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008)» и отменой Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001.
В титульных листах налоговых деклараций и сведений за 2016 год, которые будут представляться в налоговый орган в 2017 году, необходимо указывать код по ОКВЭД2 ОК 029-2014.
При представлении уточненных налоговых декларации и корректирующих сведений за предыдущие отчетные (налоговые) периоды указывается тот же код по ОКВЭД, который указан в первичных налоговых декларациях и сведениях.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 08.10.2012г. N 03-02-07/1-243 «О представлении уточненной налоговой декларации по НДС и налогу на прибыль организаций в случае обнаружения ошибок в поданной единой (упрощенной) налоговой декларации»:
Согласно рассмотренной в письме ситуации за период, в котором организация представила единую (упрощенную) декларацию, выявлены объекты налогообложения по НДС и налогу на прибыль.
В данном случае необходимо подать уточненную налоговую декларацию. К последней могут относится декларации по НДС и налогу на прибыль, представленные организацией за те же налоговые периоды, что и единая (упрощенная) декларация.
Письмо Федеральной налоговой службы России от 23.10.2012г. № БС-2-11/666@ “О порядке исчисления имущественных налогов несовершеннолетними детьми”:
Разъяснено, что налоговое законодательство РФ не предусматривает факта признания физического лица плательщиком налогов в зависимости от возраста, имущественного положения и иных критериев.
Налоги в отношении имущества несовершеннолетних детей уплачивают их законные представители - родители, усыновители, опекуны, попечители. Последние управляют данным имуществом, в т. ч. исполняют обязанности по уплате налогов (транспортного, земельного, на имущество физических лиц.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22.08.2012г. N 03-02-07/1-202 «О представлении налоговых деклараций»:
Налоговая декларация (расчет) может быть подана налогоплательщиком лично или через представителя. Ее можно отправить по почте или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При подаче налоговой декларации в электронном виде налогоплательщик не обязан представлять ее на бумажном носителе.
Налогоплательщики обязаны в течение 4 лет хранить данные бухгалтерского и налогового учета и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. При этом НК РФ не обязывает хранить на бумажном носителе документы, составленные в электронной форме.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17.07.12г. № 03-11-11/208 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли:
ИП, применяющие ЕНВД, не платят НДФЛ и налог на имущество физлиц (в отношении доходов от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и имущества, используемого в ней). Такие ИП также не признаются плательщиками НДС в отношении операций, облагаемых этим налогом (кроме ввоза товаров в Россию).
В ЕГРИП указываются коды деятельности (по ОКВЭД), осуществляемой ИП в целях извлечения дохода. Доходы, полученные от такой деятельности, признаются доходами от предпринимательской деятельности. Они учитываются отдельно от тех, которые получены от других источников.
Налогоплательщики должны представлять налоговые декларации по каждому из уплачиваемых ими налогов (если иное не предусмотрено законодательством). При этом декларации подаются независимо от результатов предпринимательской деятельности. Если ИП, применяющий ЕНВД, не признается плательщиком иных налогов, он не должен представлять декларации по ним. Кроме того, не подаются декларации по налогам, от уплаты которых налогоплательщики освобождены в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных режимов, или имущества, используемого для нее.
Таким образом, если ИП не осуществляет иную деятельность кроме той, которая подпадает под ЕНВД, он не должен представлять декларации по иным налогам.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16.07.12г. № 03-02-07/1-176 Об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога:
Обязанность налогоплательщика по уплате налогов считается исполненной с момента предъявления лицом в банк поручения на перечисление денег на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом на счете налогоплательщика должно быть достаточно средств для внесения налога.
Если лицо неправильно указало номер счета Федерального казначейства и наименование банка получателя, и вследствие этого деньги не были переведены, упомянутая выше обязанность не признается исполненной.
Если налогоплательщик обнаружил ошибку в поручении на перечисление налога, которая не препятствует зачислению средств на счет Казначейства России, он может обратиться с заявлением об уточнении основания, типа и принадлежности платежа, налогового периода или статуса плательщика. Оно подается в налоговый орган по месту учета. Специальный срок для принятия решения об уточнении платежа не установлен.
Обращено внимание на то, что для уточнения названных показателей важно, чтобы в расчетном документе был указан именно тот налог, который вносится.
Кроме того разъяснено, что КБК относится к группе реквизитов, позволяющих определить принадлежность платежа. Он может быть уточнен, в частности, при устранении ошибки в разрядах этого кода. Учет налогов осуществляется соответствующими органами по КБК, указанным плательщиками в поле 104 расчетного документа.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17.07.12г. № 03-03-06/1/339 О представлении уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль при обнаружении ошибок:
Если налогоплательщик обнаружил в поданной им декларации факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога, он обязан внести в декларацию необходимые изменения и представить ее уточненный вариант. Если занижения подлежащей уплате суммы налога не произошло, уточненная декларация подается по желанию налогоплательщика. Если это происходит после истечения установленного срока, то декларация представленной с нарушением срока не считается.
Положения НК РФ о пересчете налоговой базы за период, в котором выявлены ошибки, относящиеся к прошлым периодам, также применяются в случаях излишней уплаты налога из-за ошибок.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 октября 2011г. N 03-02-08/110 Об ответственности за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в установленный срок:
Указано, что отсутствие суммы налога к уплате само по себе не освобождает от обязанности представления декларации по нему. Такая обязанность возникает в силу норм, относящих соответствующее лицо к числу налогоплательщиков.
Изменениями в НК РФ с 100 до 1 000 руб. был увеличен минимальный размер штрафа за непредставление налоговой декларации в установленный срок. Он применяется не только в случаях, когда штраф, исчисленный исходя из налога, подлежащего уплате на основании декларации, не превышает его минимальный размер. Это также ситуация, при которой указанная в декларации сумма налога уплачена полностью или когда представляется "нулевая декларация".
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 октября 2011г. N 03-02-08/108 Об ответственности за непредставление налоговой декларации в установленный законодательством срок:
Налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган в установленный законом срок налоговую декларацию. Как пояснил Президиум ВАС РФ в информационном письме от 17.03.2003 N 71, это обязательно и в случае отсутствия суммы налога к уплате.
За невыполнение данного требования ст. 119 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность. Минимальный штраф - 1 000 руб. Он взыскивается в случае, когда сумма штрафа, исчисленная исходя из размера подлежащего уплате на основании декларации налога, не превышает 1 000 руб. Кроме того, минимальный штраф налагается и в ситуации, когда указанная в декларации сумма налога полностью внесена либо ее величина равна нулю.
Должностные лица за нарушение сроков представления налоговой декларации могут привлекаться к административной ответственности по ст. 15.5 КоАП РФ (предупреждение или штраф). Это не касается граждан, занимающихся бизнесом без образования юридического лица.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 сентября 2011г. N 03-02-07/1-349 О списании суммы излишне уплаченных пеней и штрафов:
НК РФ не определяет основания и порядок списания налоговыми органами излишне уплаченных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов. Налогоплательщик может обратиться с заявлением о таком списании.
НК РФ не препятствует налоговому органу списать соответствующие суммы, в отношении которых истек срок для подачи заявления о зачете или возврате излишне уплаченного налога.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 сентября 2011г. N 03-02-07/1-336:
На основании вступившего в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (об отказе в этом) направляется требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, штрафа.
В требовании, в частности, указывается срок его исполнения. Приводятся меры по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по его уплате, которые применяются, если налогоплательщик не исполнит требование в срок, указанный в этом документе.
В соответствии с НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения, если в нем не указан более продолжительный период времени.
Срок, обозначенный в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не изменяет установленный законодательно срок уплаты налога.
Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 июля 2011г. N 18180/10:
Президиум ВАС РФ дал разъяснения относительно того, с какого момента должен исчисляться срок на возврат излишне уплаченных сумм налога.
НК РФ закрепляет положения, которые касаются случаев возврата из бюджета сумм излишне взысканных налогов. В этих нормах началом течения трехлетнего срока давности для обращения в суд с иском определен момент, когда налогоплательщик узнал (или должен был) о факте излишнего взыскания с него налога. Это связано с тем, что действия налогового органа по взысканию сумм налога могут не совпадать с моментом, когда налогоплательщик узнает о них.
НК РФ специально регулирует порядок реализации налогоплательщиком права на возврат излишне уплаченной суммы налога. Согласно этим нормам срок давности исчисляется со дня уплаты налога налогоплательщиком (т. е. с момента, когда он самостоятельно исполнил обязанность перед бюджетом).
Для возврата переплаты нужно направить заявление в налоговый орган, которое он обязан рассмотреть в соответствии с определенными в ней правилами и принять решение. При отказе в удовлетворении заявления либо неполучении ответа в установленный законом срок налогоплательщик вправе обратиться в суд с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога. Возврат переплаты допускается только после проведения налоговым органом зачета такой суммы в счет погашения недоимки.
Обращение налогоплательщика в суд без соблюдения подобного порядка означало бы, что на суд необоснованно перекладывается обязанность налогового органа проверить документы налогоплательщика с целью установления наличия или отсутствия у него недоимки.
Срок на возврат переплаты исчисляется с даты уплаты налогоплательщиком налога, а не с момента, когда он узнал о том, что налог внесен ошибочно.
Довод об ошибочной уплате налога из-за недостаточной компетентности персонала налогоплательщика не может рассматриваться как основание для того, чтобы исчислять срок давности не с даты внесения сумм, а с момента, когда ему об этом стало известно.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 сентября 2011г. N 03-05-06-03/75:
Госпошлина вносится до подачи заявлений и (или) иных документов на совершение юридически значимых действий. При этом она должна быть уплачена в размере, действующем на день обращения.
Если с даты внесения госпошлины до дня обращения она увеличилась, то возникшую разницу необходимо доплатить.
Разъяснения по общим вопросам налогообложения
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05 апреля 2017г. №А27-934/2016.
Проверка информации о регистрации поставщика в качестве юридического лица признана недостаточной мерой для подтверждения проявления должной осмотрительности в выборе контрагента.
Информация о регистрации контрагента в качестве юридического лица и постановке его на учет в налоговом органе, на что ссылается Общество, носит справочный характер и не характеризует контрагента как добросовестного, надежного и стабильного участника хозяйственных взаимоотношений. Общество до заключения спорных сделок не выявило наличие у контрагента ресурсов, персонала, необходимых для производства работ, для выполнения которых оно привлекалось; не проверило деловую репутацию. Доказательств того, что Обществом были истребованы от контрагента какие-либо документы и доказательства, подтверждающие реальность деятельности контрагента, а также подтверждающие подписи на первичных документах, в материалы дела не представлено. Кроме того фактов, которые могли бы обосновать выбор контрагента (деловая репутация, платежеспособность, наличие необходимых ресурсов и опыта), налогоплательщик не приводит.
Определение Верховного суда РФ от 09 марта 2017г. №305-КГ17-199.
Не приняты в качестве обоснования расходов оригиналы документов, предоставленные налогоплательщиком в суд, но не предоставленные ранее в ходе налоговой проверки. Доначисление налогов оставлено в силе.
Налогоплательщик обязан обеспечить проверяющим возможность ознакомиться со всеми документами, которые связаны с исчислением и уплатой проверяемых налогов. Подлинники документов налогоплательщик должен представить непосредственно в налоговый орган.
Ссылка заявителя на то, что суд первой инстанции необоснованно отклонил ходатайство о приобщении к материалам дела доказательств, подтверждающих реальность расходов заявителя на приобретение материалов для целей производства продукции, была предметом рассмотрения судов и получила надлежащую правовую оценку применительно к установленным обстоятельствам допущенных налогоплательщиком злоупотреблений при представлении документов. Заявитель в жалобе не указывает, что препятствовало представлению документов в ходе мероприятий налогового контроля и досудебного урегулирования спора.
Определение Верховного суда РФ от 14 апреля 2017г. №310-КГ17-3554.
Отклонена жалоба налогоплательщика об отмене состоявшихся судебных решений (в пользу ФНС) по заявлению о признании недействительным требования ИФНС России о предоставлении документов относительно конкретной сделки (конкретного договора) вне рамок проведения налоговой проверки.
Отсутствие в требовании указания на проведение конкретного мероприятия налогового контроля не свидетельствует о недействительности требования, поскольку данный недостаток в оформлении спорного документа носит формальный характер и не пресекает полномочия налогового органа, которые прямо предусмотрены в пункте 2 статьи 93.1 Налогового кодекса.
Определение Конституционного суда РФ от 28 февраля 2017г. №396-О.
Отклонена жалоба фактического руководителя организации на нарушение его конституционных прав инспекцией ФНС, взыскавшей с него ущерб, причиненный организацией, уклонившейся от уплаты налогов в особо крупном размере путем включения в налоговую декларацию организации заведомо ложных сведений.
Ранее в ходе судебных разбирательств было доказано, что именно фактический руководитель, а не номинальный директор предприятия умышленно уклонился от уплаты налогов в особо крупном размере, тем самым причинив ущерб государству. Суд установил, что собственник фактически контролировал деятельность предприятия, несмотря на то, что не являлся его директором. Контролирующее предприятие лицо привлекло фирму-однодневку, которая использовалась для уменьшения суммы уплачиваемых налогов от предприятия.
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 декабря 2016г. №Ф07-12163/2016.
Признаны правомерными отказ в вычете НДС и признании расходов по налогу на прибыль в отношении расходов на мероприятия, оформленные как официальные приемы.
Общество отразило в качестве представительских расходов затраты по услугам, связанным с организацией и проведением культурно-развлекательных мероприятий для своих сотрудников в комплексе отдыха «Завидово», включающих в себя стоимость путевок на проживание, аренду шатра, концертную программу, банкетно-фуршетное обслуживание, услуги спорткомплекса для проведения корпоративных мероприятий. Факт участия на мероприятиях, организованных в периоды с 27.12.2012 по 28.12.2012, 24.05.2013 и с 27.12.2013 по 29.12.2013, только сотрудников Общества подтверждается представленными ГлавУпДКприМИД России в ответ на поручение налогового органа списками лиц, которым был разрешен пропуск на территорию комплекса.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 13 декабря 2016г. №Ф09-11100/16.
Признано правомерным назначение выездной налоговой проверки в день снятия организации с учета в соответствующем налоговом органе.
Судами установлено и подтверждается материалами дела, что решение налогового органа о проведении выездной налоговой проверки в отношении общества вынесено 17.04.2015 - в тот же день, когда налогоплательщик снят с налогового учета в инспекции и поставлено на учет в другом налоговом органе.
Суды установили, что на момент вынесения оспариваемого решения о проведении выездной налоговой проверки налогоплательщика адрес его местонахождения не изменен в установленном законом порядке, обоснованно сделали вывод о том, что оспариваемое решение принято инспекцией в соответствии с налоговым законодательством и не нарушает права и законные интересы общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Приняв во внимание тот факт, что директор общества при получении в инспекции решения о назначении выездной проверки не возражал против ее проведения по месту нахождения налогового органа, представив заявление об отсутствии у налогоплательщика возможности предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, суды пришли к правильному выводу о том, что общество о проведении такой проверки уведомлено надлежащим образом.
Налогоплательщик вправе доказывать, что проведение выездной проверки не по месту его нахождения (г. Екатеринбурга), а налоговым органом в г. Серове нарушило существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, права налогоплательщика на ознакомление с материалами проверки, участие при рассмотрении материалов налоговой проверки.
Доказательств обратного обществом в материалы дела не представлено. Такие обстоятельства и доводы налогоплательщиком в материалы дела, суду не приведены.
Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. №401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Внесен ряд поправок в налоговый кодекс технического характера, поправки, связанные с выполнением налоговых органов функций по администрированию страховых взносов, а так же следующие изменения, имеющие значение для налогоплательщиков:
1.Закон предусматривает, в частности, возможность исполнения обязанности по уплате налога за налогоплательщика третьим лицом (подпункт 1 пункта 2 статьи 45 НК РФ);
2.Статья 45 дополнена пунктом 9, которым нормы статьи 45 распространяются на плательщиков страховых взносов, а так же определено, что уточнение платежа в части суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению территориального органа ПФР сведения об этой сумме учтены на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица;
3. Закон предусматривает дифференцированную ставку пени (1/300 ставки рефинансирования при просрочке до 30 календарных дней (включительно), 1/150 - за просрочку свыше 30 календарных дней) в отношении организаций. Для ИП и физлиц ставка пени остается прежней - 1/300 указанной ставки (пункт 4 статьи 75 НК РФ);
4. Статья 88 НК РФ дополнена пунктом 8.6, согласно которому при проведении камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам налоговый орган вправе истребовать в установленном порядке у плательщика страховых взносов сведения и документы, подтверждающие обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов;
5. Абзац первый пункта 1 статьи 266 НК РФ дополнен предложением, согласно которому к сомнительной задолженности нельзя будет отнести дебиторскую задолженность в части, покрывемой за счет встречной кредиторской задолженности;
6. Изменен порядок переноса убытка на будущие периоды, установленный статьей 283 НК РФ:в течение 2017-2020 годов можно будет уменьшить налоговую базу лишь на 50%. Ограничение срока переноса десятью годами снимается;
7. Изменено распределение налога на прибыль между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов федерации на период с 2017г. по 2020г. В федеральный бюджет будет зачисляться 3%, в бюджет субъекта федерации 17% (статьи 284 НК РФ);
8. Ужесточены условия применения льготы по налогу на имущество организаций в отношении движимого имущества, принятого на баланс начиная с 2013 года - с 1 января 2018 года указанная льгота будет применяться на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ (статья 381.1 НК РФ).
Указанные поправки вступают в силу 1 января 2017г., за исключением изменений, приведенных в пункте 3 (вступают в силу 1 октября 2017г.). Изменения по налогу на имущество, приведенные в пункте 8 вступают в силу 1 января 2017г., но распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2018г.
Приказ Министерства экономического развития Российской Федерации от 03 ноября 2016г. №698.
Установлены коэффициенты-дефляторы на 2017 год:
1. коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации, равный 1,623;
2. коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации, равный 1,425;
3. коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации, равный 1,798;
4. коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.5 «Патентная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации, равный 1,425;
5. коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации, равный 1,425;
6. коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 33 «Торговый сбор» Налогового кодекса Российской Федерации, равный 1,237.
Примечание:
Коэффициент-дефлятор для расчета УСН в 2017 году не применяется. В настоящий момент для применения с 01.01.2017г. установлен лимит в размере 120 млн.рублей, который не подлежит индексации.
Определение Верховного суда РФ от 16 сентября 2016г. №305-КГ16-60003.
Поддержана позиция ФНС в признании взаимозависимыми организаций по совокупности факторов при отсутствии признаков взаимозависимости, касающихся участия в капитале и (или) осуществления руководства деятельностью юридического лица:
- после вынесения решения по результатам выездной налоговой проверки общество «1» прекратило деятельность по фактическом адресу местонахождения и не осуществляло денежные операции по всем расчетным счетам;
- Обществом «2» были перезаключены договоры с покупателями и поставщиками товара общества «1» по инициативе последнего, осуществлен перевод сотрудников во вновь созданную организацию;
- осуществлен перевод сотрудников во вновь созданную организацию.
Совокупность представленных инспекцией доказательств, но мнению судов первой и апелляционной инстанций, свидетельствует о взаимозависимости обществ «1» и «2» и согласованности их действий по неисполнению налоговых обязательств, что в силу подпункта 2 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса является основанием для взыскания с взаимозависимой организации недоимки по налогам, числящейся за обществом «1».
В целях применения положений статьи 45 НК РФ суд вправе признать лиц взаимозависимыми исходя из критериев, установленных статьями 20 и 105.1 НК РФ.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 29 июля 2016г. №А40-173838/2015.
Суд не счел формальные нарушения инспекции при проведении проверки достаточным основанием для признания недействительным решения об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость.
Нарушение сроков при проведении проверки, составлении и вручении акта камеральной проверки, вынесении решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и продлении рассмотрения материалов проверки, в силу п. 14 ст. 101 НК РФ не относится к существенным условиям, влекущим признание решения недействительным.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 07 сентября 2016г. №Ф05-12804/16.
Организации отказано в снижении штрафа за неуплату налога. Тяжелое финансовое положение организации не является смягчающим обстоятельством.
Тяжелое материальное положение как обстоятельство, смягчающее ответственность за совершение налогового правонарушения, подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено только для физических лиц.
Из материалов дела следует, что ООО "***" является коммерческой организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность, которой в силу пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли.
Вследствие этого тяжелое финансовое положение коммерческой организации - налогоплательщика, в котором оно оказалось в результате осуществления предпринимательской деятельности, само по себе не является смягчающим обстоятельством за совершение налогового правонарушения применительно к подпункту 3 пункта 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации.
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 06 октября 2016г. №Ф06-12174/2016.
Поддержана позиция ФНС в части отказа организации в вычете входного НДС по операциям, признанным формальными.
Арендаторами были заключены договоры субаренды площадей, арендуемых у ООО "***", с различными юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями. При этом последующая сдача арендуемого имущества в субаренду осуществлялась по ставкам, значительно превышающим ставку аренды.
Договоры, заключенные предпринимателями с субарендаторами, являются типовыми и содержат условие о том, что помещение арендуется с целью использования его под размещение торговых секций субарендатора, договоры содержат указание на конкретные номера торговых секций, переданных в субаренду.
Оплата за представление в аренду помещений арендаторами по выставленным счетам-фактурам в адрес ООО "***" не производилась.
Установлены родственные отношения между руководителями, в декларациях двух организаций указан один номер телефона….
Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 05 октября 2016г. №Ф05-14755/2016.
Признано правомерным доначисление организации налога на прибыль и НДС в связи с включением в цепочку реализации товара посредников, имеющих признаки «фирм-однодневок»
В связи с наличием у общества устойчивых взаимоотношений, а также же регулярного финансово-хозяйственного оборота напрямую с покупателями, необходимость в привлечении фирм-посредников отсутствовала….
Организации-посредники располагаются по адресу местонахождения заявителя, в карточках с образцами подписей указанных организаций указан один и тот же контактный телефон, адрес электронной почты…
Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что включение в цепочку реализации товара посредников, имеющих признаки фирм-"однодневок" и последующая реализация от данных фирм в адрес взаимозависимых лиц направлена на учет налогоплательщиком операций не в соответствии с их действительным экономическим смыслом.
Принимая во внимание изложенное, суды признали правомерным решение инспекции о доначислении налога на прибыль исходя из данных полученных при реализации товара напрямую взаимозависимым лицам, без использования фирм-посредников.
Федеральный закон от 23 июня 2016г. №215-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" и Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях"
Федеральный закон от 7 августа 2001 года №115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" дополнен статьей 6.1., предусматривающей, в частности, следующие обязанности юридического лица по раскрытию информации о своих бенефициарных владельцах:
1) регулярно, но не реже одного раза в год обновлять информацию о своих бенефициарных владельцах и документально фиксировать полученную информацию;
2) хранить информацию о своих бенефициарных владельцах и о принятых мерах по установлению в отношении своих бенефициарных владельцев сведений, предусмотренных абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, не менее пяти лет со дня получения такой информации.
Кодекс об административных правонарушениях дополнен статьей 14.25.1. «Нарушение юридическим лицом обязанностей по установлению и представлению информации о своих бенефициарных владельцах»:
Неисполнение юридическим лицом обязанностей по установлению, обновлению, хранению и представлению информации о своих бенефициарных владельцах либо о принятых мерах по установлению в отношении своих бенефициарных владельцев сведений, определенных законодательством Российской Федерации, по запросу уполномоченного органа, налоговых органов или иного федерального органа исполнительной власти, уполномоченного Правительством Российской Федерации,
- влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей; на юридических лиц - от ста тысяч до пятисот тысяч рублей".
Закон вступает в силу 21.12.2016г.
Решение Арбитражного суда Белгородской области от 9 июня 2016г. по делу №А08-2321/2016.
По заявлению ФНС создан прецедент по наложению дисквалификации на срок 6 месяцев на руководителя компании, не подавшего заявление должника.
Согласно части 2 статьи 9 Закона о банкротстве руководитель должника или индивидуальный предприниматель обязан обратиться с заявлением должника в арбитражный суд в случае, если должник отвечает признакам неплатежеспособности и (или) признакам недостаточности имущества.
Руководитель ООО "С" *** признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч.5 ст.14.13 Ко АП РФ.
Повторное совершение административного правонарушения, предусмотренного частью 5 ст.14.13 КоАП РФ влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от трех тысяч до пяти тысяч рублей; на должностных лиц - дисквалификацию на срок от шести месяцев до трех лет.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 05 июля 2016г. №А40-166436/2015.
Признан правомерным штраф за неуплату налога на добавленную стоимость, несмотря на наличие формальной переплаты на лицевом счете общества.
Хотя с формальной точки зрения непосредственно перед моментом представления уточненной налоговой декларации в лицевом счете общества образовалась переплата, достаточная для исполнения обязанности по доплате НДС, судом учтено, что общество преднамеренно затягивало представление уточненной декларации, стремясь предварительно "собрать" необходимую сумму переплаты.
Самостоятельное исправление ошибки в представленной ранее налоговой декларации может являться основанием для освобождения от налоговой ответственности только при условии уплаты до момента ее представления исчисленного по ней к доплате налога и соответствующих сумм пени, что не было сделано обществом. При этом выявление ошибки не являлось самостоятельным, по существу ее выявил налоговый орган в ходе проверки, а заявитель представил уточненные декларации с целью избежать привлечения к ответственности, при этом сумма налога к доплате по рассматриваемому периоду являлась весьма значительной и превышала первоначально исчисленную почти в 14 раз.
Федеральный закон от 03 июля 2016г. №316-ФЗ "О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях".
Введена возможность применения предупреждения вместо штрафа для субъектов малого и среднего предпринимательства за впервые совершенные административные правонарушения при отсутствии причинения вреда жизни и здоровью людей, окружающей среде, объектам культурного наследия, безопасности государства, угрозы чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, а также при отсутствии имущественного ущерба.
… В случаях, если назначение административного наказания в виде предупреждения не предусмотрено соответствующей статьей раздела II КоАП или закона субъекта Российской Федерации об административных правонарушениях, административное наказание в виде административного штрафа может быть заменено являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства лицу, осуществляющему предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, или юридическому лицу, а также их работникам на предупреждение в соответствии со статьей 4.1.1 КоАП…
Указанные изменения в КоАП вступили в силу 4 июля 2016г.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 03 августа 2016г. №03-01-18/45745.
Разъяснен порядок применения статей 105.1 и 105.2 НК РФ.
… Пунктом 1 статьи 105.1 Кодекса установлено, что в случае если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в указанном пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.
В частности, основания признания лиц взаимозависимыми установлены пунктом 2 статьи 105.1 Кодекса.
При этом статьей 105.2 Кодекса установлен порядок определения доли участия лица в организации.
В соответствии с пунктом 6 статьи 105.1 Кодекса при наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 указанной статьи, организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по основаниям, не предусмотренным пунктом 2 указанной статьи…
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 31 мая 2016г. №Ф09-5189/16.
Поддержана позиция ИФНС в отношении доначисления НДФЛ, НДС, соответствующих пеней и штрафов по п. 1 ст. 122 и п. 1 ст. 119 НК РФ предпринимателю, создавшему схему "дробления бизнеса" с целью применения налогоплательщиками специального налогового режима - упрощенной системы налогообложения.
…Основанием для начисления предпринимателю налогов по общей системе налогообложения явились выводы налоговой инспекции об искусственном занижении налогоплательщиком налоговой базы, связанном с уменьшением объема выручки путем учреждения вместе с Мякишевым Д.Ю. ООО "СМ-Мебель" с заявленным и фактическим видом осуществляемой деятельности таким же, как и у предпринимателя - производство и реализация мебели, с долей каждого из участников в уставном капитале 50%...
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23 мая 2016 г. №Ф08-2743/16.
Признано правомерным решение инспекции ФНС о доначислении налога на прибыль и НДФЛ с сумм расходов, осуществленных через подотчетных лиц, не подтвержденных должным образом документально.
Общество не проявило должной степени осмотрительности при принятии документов к налоговому учету, поскольку на протяжении трех лет выдавало подотчетным лицам денежные средства на основании первичных документов, не содержащих расшифровки подписей указанных в них лиц, не проверив ИНН и ОГРН контрагентов в общедоступной базе ФНС России.
Имея возможность критически оценить первичные документы и потребовать от подотчетных лиц представления надлежащих документов в обоснование расходования подотчетных средств, общество не обеспечило надлежащее оформление первичных документов.
При таких обстоятельствах суды сделали правильный вывод о том, что представленные обществом документы не подтверждают несение расходов в целях осуществления предпринимательской деятельности, в связи с чем инспекция правомерно начислила обществу оспариваемую суммы налога на прибыль, соответствующие пени и штраф….
Отсутствие в документе тех или иных реквизитов, неподтвержденность содержащихся в документах сведений автоматически ставит под сомнение достоверность содержащейся в нем информации и в целом факт осуществления хозяйственной операции. Иное способствует получению налоговым агентом необоснованной налоговой выгоды в виде неуплаты НДФЛ от сумм, полученных под отчет физическими лицами, представившими недостоверные документы
Письмо Федеральной налоговой службы от 17.10.2012г. № АС-4-2/17710 “О рассмотрении обращения”:
Налоговые органы бесплатно предоставляют налогоплательщикам информацию, которая необходимая для исполнения их обязанностей. При этом НК РФ не обязывает налоговые органы сообщать сведения об исполнении контрагентами налогоплательщиков обязанностей, предусмотренных российским законодательством, или о его нарушении.
На официальном сайте ФНС России размещена информация о способах ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском. Налогоплательщику рекомендуется при оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, исследовать среди прочих следующие признаки. В частности, это отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента (его представителя), копий документа, удостоверяющего его личность, информации о фактическом месте нахождения контрагента, производственных и (или) торговых площадей.
Также на сайте Службы размещаются сведения об адресах, указанных при государственной регистрации несколькими юридическими лицами в качестве места нахождения (так называемые адреса "массовой" регистрации "фирм-однодневок"). Кроме того, на сайте опубликованы наименования юридических лиц, в состав исполнительных органов которых входят дисквалифицированные лица.
Предпринимательская деятельность осуществляется хозяйствующими субъектами самостоятельно и на свой риск. Налоговые органы не отвечают за выбор налогоплательщиком контрагентов и возможное в связи с этим наступление для него неблагоприятных последствий, в т. ч. налоговых. Достоверность налоговой декларации, а также реальность осуществления финансово-хозяйственной деятельности можно подтвердить только после проведения выездной налоговой проверки.
Приказ Минфина РФ от 2 июля 2012 г. N 99н "Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29 августа 2012 г. Регистрационный N 25312):
Регламентировано, как ФНС России информирует плательщиков и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, порядке их исчисления и уплаты, правах и обязанностях названных лиц, законодательстве в обозначенной области. Речь идет и о приеме налоговых деклараций (расчетов).
Данная госуслуга оказывается бесплатно, в т. ч. и в письменной форме. Ее предоставляют ФНС России, ее управления по субъектам Федерации, межрегиональные инспекции Службы по крупнейшим налогоплательщикам, инспекции по районам, районам в городах, городам без районного деления, межрайонного уровня.
Узнать, как получить госуслугу, можно на информационных стендах в помещениях налоговых органов, официальных сайтах ФНС России и региональных управлений Службы, Едином портале государственных и муниципальных услуг, по телефону.
В результате оказания госуслуги предоставляется запрашиваемая информация, принимаются налоговые декларации (расчеты) либо отказывается в этом. Также заявителю может быть направлено уведомление о непредоставлении госуслуги.
Максимальный срок ожидания в очереди при подаче запроса лично и при получении результата предоставления госуслуги - 30 минут.
Ранее действовавший порядок утрачивает силу.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 декабря 2011г. N 03-02-07/1-442 О проведении банковских операций при снятии ограничения по приостановлению операций по счетам налогоплательщика:
С даты вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения снимаются ограничения по распоряжению имуществом должника, наложенные в ходе исполнительного производства.
С этой даты отменяется приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке. При этом специального решения налогового органа об отмене приостановления не требуется. С даты вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения проводятся банковские операции, в том числе по текущим платежам.
Информация Федеральной налоговой службы от 13 июля 2011г. "О возникновении (прекращении) права использовать корпоративные электронные средства платежа":
Юридические лица и предприниматели должны информировать налоговый орган о возникновении (прекращении) права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денег в семидневный срок с момента возникновения (прекращения) права.
Специальной статьи, устанавливающей ответственность за нарушение данной обязанности, в НК РФ не предусмотрено. Поэтому вышеперечисленные лица привлекаются к ответственности либо за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (штраф 200 руб. за каждый документ), либо за неправомерное несообщение сведений (штраф 5 тыс. руб.).
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 сентября 2011г. N 03-02-07/1-326 о действии актов налогового законодательства во времени:
Даны разъяснения по вопросу действия актов законодательства о налогах и сборах во времени и признании их несоответствующим НК РФ.
По общему правилу акты о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Вступать в силу со дня официального опубликования могут только строго определенные акты о налогах и сборах, которые прямо предусматривают это.
Акты, ухудшающие положение плательщиков налогов или сборов, а также иных участников отношений, регулируемых соответствующим законодательством, обратной силы не имеют.
Нормативные правовые акты о налогах и сборах должны приниматься в соответствии с НК РФ. Подобные акты признаются не соответствующими кодексу в судебном порядке. Органы государственной власти или местного самоуправления, принявшие такие акты, вправе до судебного рассмотрения отменить их или скорректировать. Также это могут сделать вышестоящие органы.