Разъяснения

 

Федеральный закон от 18 июня 2017г. №125-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации».

Внесен ряд поправок, касающихся таких особенностей режима рабочего времени, как неполное рабочее время и ненормированный рабочий день. В частности:

- в статье 93 ТК РФ понятие «неполный рабочий день (смена) или неполная рабочая неделя» заменяется на «неполное рабочее время (неполный рабочий день (смена) и (или) неполная рабочая неделя, в том числе с разделением рабочего дня на части)»;

- статья 101 ТК РФ дополнена абзацем:

«Работнику, работающему на условиях неполного рабочего времени, ненормированный рабочий день может устанавливаться, только если соглашением сторон трудового договора установлена неполная рабочая неделя, но с полным рабочим днем (сменой)»;

- статья 108 ТК РФ «Перерывы для отдыха и питания» дополнена фразой:

«Правилами внутреннего трудового распорядка или трудовым договором может быть предусмотрено, что указанный перерыв может не предоставляться работнику, если установленная для него продолжительность ежедневной работы (смены) не превышает четырех часов».

Письмо Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 05 апреля 2017г. № 14-1/В-291.

Изложена позиция ведомства в отношении порядка расчета компенсации за задержку заработной платы.

До вступления в силу Закона N 272-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам повышения ответственности работодателей за нарушения законодательства в части, касающейся оплаты труда" (до 3 октября 2017 г.) при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой ставки рефинансирования Банка России, после вступления в силу Закона N 272-ФЗ - не ниже одной сто пятидесятой ключевой ставки от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Письмо Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 26 апреля 2017г. № 14-2/В-357.

Даны разъяснения по вопросам, связанным с работой по совместительству.

При внутреннем совместительстве помимо основного трудового договора с работником должен быть заключен второй трудовой договор о работе по совместительству и издан дополнительный приказ о приеме на работу по совместительству

Письмо Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 23 января 2017г. №15-1/ООГ-169.

Даны разъяснения о необходимости проведения внеплановой специальной оценки условий труда при перемещении рабочего места.

В случае перемещения рабочего места из одного помещения в другое работодатель заново его организует и вводит в эксплуатацию в новом помещении, то есть вводит в эксплуатацию новое рабочее место.

Согласно статье 17 Федерального закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда" (в ред. Федерального закона от 01.05.2016 N 136-ФЗ) внеплановая специальная оценки условий труда должна быть проведена в течение двенадцати месяцев со дня ввода в эксплуатацию вновь организованных рабочих мест.

Под вводом в эксплуатацию вновь организованных рабочих мест следует понимать дату начала на этих рабочих местах штатного производственного процесса, который ранее работодателем в новом помещении не осуществлялся.

Письмо Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 14 февраля 2017г. №14-1/ООГ-1293.

Рассмотрен вопрос о сроках выплаты работникам стимулирующих выплат, начисляемых за месяц, квартал, год или иной период.

Требования по ограничению сроков выплаты заработной платы пятнадцатью календарными днями относятся к выплатам работнику начисленной заработной платы, которые производятся не реже чем каждые полмесяца.

Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) являются одной из составляющей заработной платы и могут выплачиваться за иные более продолжительные периоды, чем полмесяца (месяц, квартал, год и другие).

Сроки выплаты работникам стимулирующих выплат, начисляемых за месяц, квартал, год или иной период, могут быть установлены коллективным договором, локальным нормативным актом. Так, если положением о премировании установлено, что выплата премии работникам по итогам за определенный системой премирования период, например за месяц, осуществляется в месяце, следующем за отчетным, или указан конкретный срок ее выплаты, а по итогам работы за год - в марте следующего года или также указана конкретная дата ее выплаты, то это не будет нарушением требований части шестой статьи 136 ТК РФ в новой редакции.

Письмо Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 28 ноября 2016г. №ПГ-31983-03-3.

Изложена позиция ведомства по вопросу ответственности работодателя за нарушения требований охраны труда.

За необеспечение работников средствами индивидуальной защиты 2 класса по степени риска причинения вреда пользователю предусмотрена ответственность по части 4 статьи 5.27.1 КоАП РФ: наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати тысяч до тридцати тысяч рублей; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от двадцати тысяч до тридцати тысяч рублей; на юридических лиц - от ста тридцати тысяч до ста пятидесяти тысяч рублей.

За необеспечение средствами индивидуальной защиты 1 класса по степени риска причинения вреда пользователю ответственность по части 1 статьи 5.27.1 КоАП РФ: предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до пяти тысяч рублей; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от двух тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от пятидесяти тысяч до восьмидесяти тысяч рублей….

Если работодатель привлекается к административному наказанию в виде штрафа по частям 3, 4 статьи 5.27.1 КоАП, то работодатель несет ответственность за каждое установленное нарушение. В то же время, если работодатель привлекается к административному наказанию в виде штрафа по частям 1, 2 статьи 5.27.1 КоАП, ответственность работодателя не находится в зависимости от количества работников, чьи трудовые права были нарушены.

Федеральный закон от 19декабря 2016 г. №460-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда".

Установлен минимальный размер оплаты труда с 1 июля 2017 года в сумме 7 800 рублей в месяц.

Письмо Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 09 августа 2016г. № 15-2/ООГ-2884.

Разъяснены отдельные пункты Порядка обучения по охране труда и проверки знаний требований охраны труда работников организаций, утвержденного постановлением Минтруда России и Минобразования России от 13 января 2003г. №1/29.

Согласно пункту 2.1.2 Порядка все принимаемые на работу лица, а также командированные в организацию работники и работники сторонних организаций, выполняющие работы на выделенном участке, обучающиеся образовательных учреждений соответствующих уровней, проходящие в организации производственную практику, и другие лица, участвующие в производственной деятельности организации, проходят в установленном порядке вводный инструктаж, который проводит специалист по охране труда или работник, на которого приказом работодателя (или уполномоченного им лица) возложены эти обязанности.

Вне зависимости от того, есть в организации специалист по охране труда или нет, работодатель вправе возложить обязанности, связанные с проведением вводного инструктажа по охране труда, на другого работника. При этом необходимо учитывать, что вышеуказанные обязанности можно возложить только на работника, который прошел обучение и проверку знаний требований охраны труда в обучающих организациях, аккредитованных в соответствии с приказом Минздравсоцразвития России от 1 апреля 2010 г. N 205н "Об утверждении перечня услуг в области охраны труда, для оказания которых необходима аккредитация, и Правил аккредитации организаций, оказывающих услуги в области охраны труда".

Письмо Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 20 июля 2016г. №14-2/В688.

Изложено мнение специалистов Роструда по вопросу оформления возложения на бухгалтера функций кассира в случае применения профессионального стандарта бухгалтера, который не предусматривает обязанности по ведению кассы, приему и выдаче наличных.

…ТК РФ устанавливает обязательность применения требований, содержащихся в профессиональных стандартах, в том числе при приеме работников на работу, в следующих случаях: согласно части второй статьи 57 ТК наименование должностей, профессий, специальностей и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в квалификационных справочниках или профессиональных стандартах, если в соответствии с ТК или иными федеральными законами с выполнением работ по этим должностям, профессиям, специальностям связано предоставление компенсаций и льгот либо наличие ограничений; согласно статье 195.3 ТК требования к квалификации работников, содержащиеся в профессиональных стандартах, обязательны для работодателя в случаях, если они установлены ТК, другими федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации….

Чтобы в обязанности бухгалтера входило ведение кассы, работодатель должен:

1) заключить с ним соглашение о совмещении должностей и ознакомить его под роспись с должностной инструкцией кассира. В соглашении нужно установить:

- размер доплаты за совмещение:

- срок совмещения - например, на период отпуска кассира или до приема работника на должность кассира;

2) издать приказ о возложении на работника обязанностей кассира в порядке совмещения должностей;

3) оформить прием-передачу кассы…

Федеральный закон от 03 июля 2016г. №272-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам повышения ответственности работодателей за нарушения законодательства в части, касающейся оплаты труда"

Внесены поправки в ТК РФ и КоАП, касающиеся сроков выплаты заработной платы и ответственности за их нарушение.

- часть 6 статьи 136 ТК РФ изложена в следующей редакции:

 "Заработная плата  выплачивается  не  реже  чем  каждые   полмесяца. Конкретная  дата  выплаты  заработной  платы  устанавливается   правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным  договором  или   трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня  окончания  периода,   за который она начислена";

- статья 5.27 КоАП «Нарушение трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права» дополнена штрафными санкциями за невыплату или неполную выплату в установленный срок заработной платы, либо установление заработной платы в размере менее размера, предусмотренного трудовым законодательством:

предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от одной тысячи до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

А в случае совершения данного административного правонарушения повторно:

наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати тысяч до тридцати тысяч рублей или дисквалификацию на срок от одного года до трех лет; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от десяти тысяч до тридцати тысяч рублей; на юридических лиц - от пятидесяти тысяч до ста тысяч рублей.

- изменен порядок расчета денежной компенсации за задержку выплаты полагающихся сумм (статья 236 ТК РФ):

При нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной сто пятидесятой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. При неполной выплате в установленный срок заработной платы и (или) других выплат, причитающихся работнику, размер процентов (денежной компенсации) исчисляется из фактически не выплаченных в срок сумм.

Закон вступает в силу 3 октября 2016г.

Федеральный закон от 02 июня 2016г. №164-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда".

С 1 июля 2016 года установлен минимальный размер оплаты труда в сумме 7 500 рублей в месяц.

Закон вступает в силу с 1 июля 2016 года.

В связи с выходом Федерального закона №164-ФЗ опубликована Информация Пенсионного фонда Российской Федерации:

Изменение размера МРОТ не повлияет на размер фиксированного платежа, который представители самозанятого населения в 2016 году осуществляют на обязательное пенсионное и медицинское страхование. В основе платежа по-прежнему будет лежать МРОТ, установленный федеральным законом на начало финансового года, т.е. 6 204 рубля.

 

В данном разделе представлены разъяснения по страховым взносам, начисляемым согласно главе 34 НК РФ и действовавшему до 2017 года закону 212-ФЗ, а также по возмещению Фондом социального страхования пособий

 

Федеральный закон от 05 мая 2017г. №86-ФЗ «О внесении изменений в статью 13 Федерального Закона «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и статьи 59 и 78 Федерального Закона «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации».

Введен в употребление на всей территории РФ «электронный больничный лист».

Часть 5 статьи 13 Федерального закона от 29 декабря 2006 года №255-ФЗ изложена в следующей редакции:

«Назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам осуществляются на основании листка нетрудоспособности, выданного медицинской организацией в форме документа на бумажном носителе или (с письменного согласия застрахованного лица) сформированного и размещенного в информационной системе страховщика в форме электронного документа, подписанного с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи медицинским работником и медицинской организацией, в случае, если медицинская организация и страхователь являются участниками системы информационного взаимодействия по обмену сведениями в целях формирования листка нетрудоспособности в форме электронного документа…»

Изменения вступают в силу 01.07.2017г.

Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 07 июня  2017г. №ЗН-2-22/714@.

Рассмотрен вопрос уточнения сальдо расчетов по страховым взносам.

Налоговые органы не имеют право самостоятельно без подтверждения документа, подписанного ЭЦП, вносить корректировку в данные переданные фондами. В целях обеспечения достоверности в информации о состоянии расчетов плательщика по страховым взносам, между ФНС России и отделениями ПФР и ФСС России установлена договоренность по организации работы по приему (передаче) уточненного (исправленного) сальдо расчетов.

В случае несогласия с суммой переданного сальдо расчетов по страховым взносам и для урегулирования сложившейся ситуации, необходимо обратиться с заявлением в Отделение ПФР. При установлении факта передачи недостоверного сальдо расчетов, отделение ПФР направит в электронном виде в налоговый орган уточненные сведения, которые в оперативном порядке будут отражены в лицевом счете плательщика.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 26 мая 2017г. №03-02-07/1/32430.

Подтверждено распространение норм статьи 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» на операции по расчету базы по страховым взносам.

На основании пункта 3 указанной статьи грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов обложения страховыми взносами, если эти деяния повлекли занижение базы для исчисления страховых взносов, влечет взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченных страховых взносов, но не менее сорока тысяч рублей

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 16 марта 2017г. №Ф03-719/2017.

Признано правомерным доначисление ФСС РФ страховых взносов на суммы выплат исполнителям по государственным контрактам, имеющим признаки трудовых договороа.

Основанием для доначисления страховых взносов послужил вывод Фонда о том, что контрактам, трактуемым страхователем как гражданско-правовые договоры, присущи элементы трудового договора, предусмотренные статьями 57, 59 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), а работы по вышеуказанным контрактам носят не гражданско-правовой, а трудовой характер.

Основными признаками, позволяющими разграничить трудовой договор от гражданско-правового договора оказания услуг, являются: выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия; подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; выполнение работ определенного рода (трудовой функции), а не разового задания; гарантии социальной защищенности.

Контакты предусматривали выполнение учета входящей и исходящей документации, оформление документов в архив, ведение книг учета документов, подготовки отчетно-статистических данных по обращениям граждан - ежемесячно, отдельных служебных поручений руководителя, определяется задание исполнителю на день в устной форме, контроль за очередностью посетителей, также предусмотрены личностные качества, внешний вид, наличие образования.

Анализ вышеуказанных контрактов позволяет прийти к выводу о том, что они фактически регулируют трудовые отношения, поскольку имеют систематический характер (заключались периодически с одними и теми же лицами в течение длительного периода времени), работы выполнялись ежедневно, в контрактах отсутствует конкретный результат работ, оплата труда гарантирована в определенной, фиксированной сумме, следовательно, значение для сторон имел сам процесс труда, а не достигнутый в результате этого овеществленный или не овеществленный результат.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 01 марта 2017г. №03-02-07/2/11564.

Даны разъяснения о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов в счет недоимки по страховым взносам, которые были установлены Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

При наличии у плательщика страховых взносов недоимки по страховым взносам и (или) задолженности по уплате соответствующих пеней, штрафов, возникших за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, органы Пенсионного фонда Российской Федерации, органы Фонда социального страхования Российской Федерации не вправе принимать решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за указанные отчетные (расчетные) периоды.

Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 15 марта 2017г. №ЗН-4-1/4593@.

Разъяснен порядок внесения изменений в сальдо расчетов по страховым взносам, переданное ПФР и ФСС РФ налоговым органам по состоянию на 01.01.2017.

В случае несогласия с сальдо расчетов по страховым взносам по состоянию на 01.01.2017, переданным Фондом, плательщику следует обратиться в соответствующее отделение Фонда, так как налоговые органы не администрировали страховые взносы за периоды до 01.01.2017.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 28 апреля 2017г. №03-15-09/26588.

Рассмотрен вопрос о зачете сумм расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды до 1 января 2017г. при исчислении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством после 1 января 2017г.

Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 17 марта 2017г. №БС-4-11/4859.

Разъяснен порядок заполнения расчета по страховым взносам в отношении уволенных сотрудников, а так же сотрудников, в отношении которых не производятся начисления заработной платы.

Раздел 3 расчета заполняется плательщиком на всех застрахованных лиц в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения, в том числе и на уволенных в предыдущем отчетном периоде. При этом указывается признак застрахованного лица, в том числе и по уволенным лицам, «1» - является застрахованным лицом, и соответствующий код категории застрахованного лица, например, «HP».

В отношении застрахованных лиц, которым за последние три месяца отчетного (расчетного) периода не начислялись выплаты и иные вознаграждения, плательщиком заполняется раздел 3 расчета за исключением подраздела 3.2.

При этом как следует из пункта 7.2 порядка количество сведений о застрахованных лицах за отчетный (расчетный) период раздела 3 расчета учитывается в соответствующих графах строки 010 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1 расчета.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 24 марта 2017г. №03-15-07/17273.

Подтверждена необходимость представления «нулевого» расчета по страховым взносам.

Кодексом не предусмотрено освобождение от исполнения обязанности плательщика страховых взносов по представлению Расчетов в случае неосуществления организацией финансово-хозяйственной деятельности.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16 марта 2017г. №03-15-06/15230.

Рассмотрен вопрос о порядке пересчета в рубли суточных, выплачиваемых работникам в иностранной валюте при направлении в заграничные командировки, в целях исчисления страховых взносов.

Суточные, выплачиваемые работникам при направлении их в служебные командировки за пределы территории Российской Федерации, в размере не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке не облагаются страховыми взносами.

Суммы суточных, выплачиваемые сверх 2500 рублей за каждый день нахождения в командировке за пределами территории Российской Федерации, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В целях исчисления страховых взносов с сумм суточных, выплачиваемых работникам сверх 2500 рублей за каждый день нахождения в командировке за пределами территории Российской Федерации, пересчет в рубли суммы суточных, выплаченной работнику в иностранной валюте, осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату начисления указанной суммы суточных в пользу работника.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 21 марта 2017г. №03-15-06/16239.

Даны разъяснения о необходимости начислении страховых взносов в ряде конкретных случаев с учетом позиции судов.

1. Определениями Конституционного Суда Российской Федерации от 06.06.2016 N 1169-О и N 1170-О установлено, что вознаграждения, производимые, в частности, членам совета директоров общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению деятельностью общества, относятся к объекту обложения страховыми взносами независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом, и такие выплаты считаются осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров.

На основании вышеизложенного вознаграждения членам совета директоров общества подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

2. Социальные выплаты, производимые организацией в виде дополнительного пособия по уходу за ребенком до трех лет, оплаты дополнительного дородового отпуска, компенсации работникам стоимости путевок, компенсации за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты выходных дней за участие в добровольной народной дружине, оплаты нерабочих дней по семейным обстоятельствам, возмещения работникам стоимости медикаментов, оплаты стоимости лечения работников, не поименованы в перечне статьи 422 Налогового кодекса и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

3. В случае передачи подарков работнику по договору дарения у организации объекта обложения страховыми взносами на основании пункта 4 статьи 420 Налогового кодекса не возникает.

4. Объектом обложения страховыми взносами на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса являются все выплаты в пользу работников в рамках трудовых отношений, в том числе производимые как на основании положений трудовых договоров, так и при отсутствии положений о тех или иных выплатах в указанных договорах, но производимые в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, в том числе выплаты, производимые работодателем в соответствии с законодательством Российской Федерации (например, выплаты среднего заработка работникам за дополнительные выходные дни, предоставляемые им для ухода за детьми-инвалидами (статья 262 ТК РФ).

Статьей 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" предусмотрен исчерпывающий перечень видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. Также статьей 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" предусмотрен перечень видов государственных пособий гражданам, имеющим детей, который является исчерпывающим.

Поскольку оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 ТК РФ, в упомянутых перечнях не поименована, то, соответственно, такая выплата не является страховым обеспечением и подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

5. Данная дополнительная компенсация, выплачиваемая в случае расторжения трудового договора с работником до истечения срока предупреждения об увольнении, не относится к суммам выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, не облагаемым страховыми взносами в части, не превышающей в целом трехкратный (при увольнении работника из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - шестикратный) размер среднего месячного заработка, и не подлежит обложению страховыми взносами на основании абзаца 6 подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ в размере, установленном вышеупомянутой статьей 180 ТК РФ.

6. Ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 рублей, производимые в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" в пользу работников, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, не подлежат обложению страховыми взносами исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ как компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации.

7. В случае если работник часть месяца числился занятым на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, а часть месяца - на работах с нормальными условиями труда (при переводе в установленном порядке), то в таком месяце он считается частично занятым на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда и, соответственно, исчисление страховых взносов по соответствующим дополнительным тарифам осуществляется плательщиком страховых взносов со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений, за исключением сумм, поименованных в статье 422 НК РФ, пропорционально количеству дней, когда работник числился занятым на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, в общем количестве календарных дней отчетного месяца.

Определение Верховного суда РФ от 6 марта 2017г. №307-КГ17-54.

Признано правомерным отнесение систематических выплат работникам денежных средств по договорам дарения к выплатам, подлежащим обложению страховыми взносами.

Выплаты работникам осуществлялись не в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых, в частности, является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, денежные средства являлись вознаграждением за конкретные трудовые результаты и носили стимулирующий характер, в связи с чем подлежали включению в базу для исчисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию.

При этом право фонда проводить проверки правильности начисления и уплаты страховых взносов подразумевает право на оценку фондом представляемых страхователем документов, в том числе договоров. При этом в рамках рассмотрения спора суды определили обоснованность переквалификации сделки и законности доначислений.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 13 февраля 2017г. №03-15-06/7788.

Разъяснен порядок начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на вознаграждения членам совета директоров общества, как состоящих, так и не состоящих с обществом в трудовых отношениях, при отсутствии заключенных с ними гражданско-правовых договоров.

Вознаграждения членам совета директоров общества подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхованиес момента вступления в силу Определений Конституционного Суда Российской Федерации от 06.06.2016 N 1169-О и N 1170-О.

Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 14 февраля 2017г.№БС-4-11/2748.

Рассмотрен вопрос уплаты страховых взносов организациями, применяющими "зачетный" механизм.

Плательщики страховых взносов уплачивают сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за вычетом расходов по данному виду страхования.

Исходя из положений пункта 9 статьи 431 Кодекса, если по итогам расчетного (отчетного) периода сумма расходов на выплату страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством превышает общую сумму исчисленных страховых взносов по этому виду страхования, полученная разница подлежит зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по этому виду страхования на основании полученного от территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС России) подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий расчетный (отчетный) период или возмещению территориальными органами ФСС России в соответствии с порядком, установленным Законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ.

Таким образом, случай, указанный в пункте 9 статьи 431 Кодекса, касается превышения расходов по социальному страхованию на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по итогам отчетного (расчетного) периода. Внутри отчетного периода действует правило пункта 2 статьи 431 Кодекса о том, что сумма взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается на сумму произведенных расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду страхования.

Письмо Фонда социального страхования Российской Федерации от 8 февраля 2017г.№02-09-11/16-07-2827.

Разъяснен порядок подтверждения основного вида деятельности.

Заявление и справка-подтверждение основного вида экономической деятельности за 2016 год заполняются страхователем в соответствии с кодами по ОКВЭД согласно Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденной приказом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 25.12.2012 N 625н, действовавшей в 2016 году…

Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.06.2016 N 551 внесены изменения в пункт 13 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.2005 N 713 (далее - Правила).

Новой редакцией пункта 13 Правил, вступающей в силу в 01.01.2017, предусмотрено, что если страхователь, осуществляющий свою деятельность по нескольким видам экономической деятельности, не подтверждает основной вид экономической деятельности, такой страхователь в соответствующем году подлежит отнесению к имеющему наиболее высокий класс профессионального риска виду экономической деятельности в соответствии с кодами по Общероссийскому Классификатору видов экономической деятельности, указанными в отношении этого страхователя в ЕГРЮЛ.

Приказ Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 09 января 2017г. №1н.

Внесены изменения в форму справки о сумме зарплаты за два предшествующих календарных года и текущий год, на которую были начислены взносы, и о количестве календарных дней, приходящихся на неотработанные периоды (временной нетрудоспособности, некоторых отпусков), если на сохраняемую зарплату за этот период взносы в ФСС не начислялись (утверждена приказом Минтруда от 30 апреля 2013г. №182н.).

В форме справки появятся тезисы о том, что теперь взносы установлены налоговым законодательством. В третьей сноске (к пункту 3 справки) появится ссылка на пониженные тарифы, устанавливаемые с 2017 года Налоговым кодексом. Таким образом, форму справки приведут в соответствие с новым правовым полем.

Приказ вступил в силу 6 февраля 2017г.

Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 03 февраля 2017г. №ЗН-4-1/1931@.

Разъяснены нюансы, связанные с передачей полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное страхование налоговым органам. В частности даны новые рекомендации в отношении статуса плательщика, указываемого в платежных поручениях при перечислении страховых взносов:

В связи с большими сроками (более полугода) доработки Банком России программного обеспечения, позволяющего принимать платежные поручения юридических лиц со статусом "14", Служба приняла решение о необходимости открывать карточки «Расчеты с бюджетом» плательщиков страховых взносов со следующими статусами:

- по юридическим лицам, производящим выплаты физическим лицам, - "01";

- по индивидуальным предпринимателям - "09", "10", "11" и "12";

- по физическим лицам - "13".

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16 ноября 2016г. №03-04-12/67082.

Рассмотрен вопрос о применимости разъяснений Минтруда по вопросам исчисления и уплаты страховых взносов, изданных до 01.01.2017г., к отношениям, возникшим после вступления в силу раздела XI НК РФ "Страховые взносы в Российской Федерации"

Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат в связи с изменениями законодательства Российской Федерации не изменяется. В этой связи, по мнению Минфина России, по вопросу исчисления и уплаты страховых взносов следует руководствоваться ранее данными разъяснениями Минтруда России по соответствующему вопросу.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 07 декабря 2016г. №А44-1285/2016.

Признано правомерным доначисление страховых взносов с сумм подарков сотрудникам.

Суды пришли к выводу о том, что выплаты работникам денежных подарков Общество осуществляло не в рамках гражданско-правовых отношений, а само заключение договоров дарения фактически прикрывало оплату труда работников Общества. По сути, выплаченные средства являются частью системы оплаты труда, носят стимулирующий характер.

Денежные средства выплачивались регулярно, к праздничным датам, размер выплат в разных случаях составлял от 50 процентов оклада работника до 200 процентов оклада. Такие выплаты, оформленные договорами дарения, производились систематически, в течение двух лет.

Порядок определения размера денежного подарка Общество не пояснило. Между тем, разным лицам устанавливались разные размеры выплат — в зависимости от должности работника и его зарплаты.

В бухгалтерском учете денежные средства по договорам дарения отражались по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы выплаченных денежных средств по договорам дарения отражены также в сводах начислений, расчетных листках конкретных работников.

Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 19 января 2017г. №БС-4-11/793@.

Приведена информация, касающаяся предельной величины базы для исчисления страховых взносов на 2017 год, порядка, способов и сроков представления расчетов по страховых взносам, указаны случаи, когда расчет считается непредставленным.

Для плательщиков страховых взносов - работодателей расчетным периодом признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Сроки сдачи отчетности:

•           за I квартал - 2 мая 2017 г.;

•           за полугодие - 31 июля 2017 г.;

•           за 9 месяцев - 30 октября 2017 г.;

•           за 2017 год - 30 января 2018 г.

Расчет считается непредставленным в случае:

1.         Сведения о совокупной сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не соответствуют сведениям о сумме исчисленных страховых взносов по каждому застрахованному лицу за указанный период.

2.         Указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц: ФИО - СНИЛС – ИНН (при наличии)

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 14 ноября 2016г. №Ф09-9337/16.

Подтверждена правомерность доначисления страховых взносов на суммы стипендии по ученическим договорам, носившим формальный характер.

Ученические договоры заключались, в том числе с лицами, уже имевшими квалификацию частного охранника (свидетельство о присвоении квалификации, удостоверение) и занимавшими должность охранника

Произведенные охранным предприятием выплаты в виде стипендий не предусмотрены ни уставом организации, ни положением об оплате труда.

Указанный в ученических договорах охранного предприятия срок действия договора (срок обучения) требованиям действующего законодательства не соответствует, производимые по ученическим договорам выплаты фактически являются выплатами, начисленными в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, что, в свою очередь, свидетельствует о необходимости исчисления с названных выплат страховых взносов.

Постановление Правительства РФ от 29 ноября2016 №1255 "О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2017 г.".

Установлены следующие значения предельной величины базы для исчисления страховых взносов:

Для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 755 000 рублей.

Для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 876 000 рублей.

Соглашение ФНС России №ММВ-23-2/24@, Роструда от 25 ноября 2016г. "Об информационном взаимодействии между Федеральной службой по труду и занятости и Федеральной налоговой службой в целях получения информации о хозяйствующих субъектах, не осуществляющих налоговые отчисления за начисленную заработную плату и страховые взносы в установленные сроки"

ФНС России и Роструд договорились о взаимном информировании о хозяйствующих субъектах, не осуществивших налоговые отчисления за начисленную заработную плату и страховые взносы в установленные сроки.

В соответствии с заключенным Соглашением, при установлении Рострудом в ходе контрольно-надзорных мероприятий фактов неосуществления хозяйствующими субъектами налоговых отчислений за начисленную заработную плату и страховые взносы в установленные сроки вследствие осуществления работниками трудовой деятельности в соответствии с гражданско-правовыми договорами, фактически регулирующими трудовые отношения, или без оформления гражданско-правовых или трудовых договоров, направляет в ФНС России по адресу места нахождения организации, адресу места жительства (места пребывания) физического лица сообщение и соответствующие материалы.

Информация ПФ РФ от 06 декабря 2016г. "Вниманию плательщиков страховых взносов"

ПФР проинформировал о функциях по администрированию страховых взносов, сохранившихся за фондом после 1 января 2017 года.

С указанной даты администрирование страховых взносов переходит в ведение Федеральной налоговой службы.

За Пенсионным фондом РФ сохраняются, в частности, следующие функции:

•           прием и обработка расчетов, в том числе уточненных, по страховым взносам за периоды, истекшие до 1 января 2017 года, проведение камеральных и выездных проверок за эти периоды;

•           администрирование добровольных страховых взносов на страховую и накопительную пенсии;

•           прием сведений индивидуального персонифицированного учета по форме СЗВ-М (с 2017 года срок сдачи отчета - не позднее 15-го числа месяца, следующего после отчетного).

При уплате страховых вносов особое внимание рекомендовано обращать на заполнение реквизитов платежных документов:

•           в полях "ИНН" и "КПП" получателя средств - необходимо указывать значение "ИНН" и "КПП" соответствующего налогового органа, осуществляющего администрирование платежа;

•           в поле "Получатель" - сокращенное наименование органа Федерального казначейства и в скобках - сокращенное наименование налогового органа, осуществляющего администрирование платежа;

•           в поле "Код бюджетной классификации" - значение КБК, состоящее из 20 знаков (цифр), при этом первые три знака - код  главного администратора доходов бюджетов - "182" Федеральная налоговая служба);

•           в реквизите (104) при указании КБК особое внимание следует обратить на коды подвидов доходов, так как они будут различны в зависимости от периода, за который уплачиваются страховые взносы.

Приказ Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 29 апреля 2016г. №201н "О внесении изменений в приказ Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 10 декабря 2012г. №580н "Об утверждении Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами"

Скорректирован порядок финансирования за счет страховых взносов на обязательное социальное страхование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний, а также санаторно-курортного лечения работников. В частности:

- установлено, что расходы работодателя на приобретение средств индивидуальной защиты возмещаются за счет взносов только в том случае, если они изготовлены на территории России. То же касается возмещения затрат страхователя на покупку специальной одежды. Она должна быть изготовлена в нашей стране из отечественных тканей, трикотажных полотен, нетканых материалов.

- с 8 до 10 млн. руб. повышена минимальная сумма страховых взносов, при которой решение о возмещении расходов работодателя принимается территориальным органом ФСС по согласованию с Фондом.

- уточнены основания для отказа в возмещении расходов.

- установлено, что затраты страхователя, не подтвержденные документами либо произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, не подлежат зачету в счет уплаты страховых взносов.

Приказ вступил в силу 1 августа 2016г.

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 01 сентября 2016г. №Ф03-3953/2016.

Признана правомерной переквалификация договора на управленческие услуги с индивидуальным предпринимателем в трудовой договор.

Отношения сторон по договору имели длящийся, системный характер; в договоре не определен срок окончания работ, результат, достигаемый по окончании всех этапов работ; должностные обязанности ***., в период его деятельности в качестве управляющего - генерального директора по договору гражданско-правового характера по основным функциям не отличаются от должностных обязанностей генерального директора по трудовому договору; в предмете договора закреплена трудовая функция (осуществление управляющим обязанностей по руководству текущей деятельностью общества, а не разового задания заказчика); установлена ежемесячная, гарантированная в определенной сумме оплата труда, размер которой не зависел от объема и качества выполненных услуг (ежемесячно 100000 руб.); работодателем обеспечивается работнику условия труда (создание рабочего места).

При изложенных обстоятельствах являются правильными выводы обеих судебных инстанций относительно того, что правоотношения сторон в рамках спорного договора носили не гражданско-правовой, а трудовой характер, выплаты по названным договорам являлись скрытой формой оплаты труда, поэтому страхователем неправомерно была занижена облагаемая база при исчислении страховых взносов по обязательному социальному страхованию, в связи с чем у управления имелись основания для доначисления страховых взносов в указанной части.

Письмо Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 03 августа 2016г. №14-1/ООГ-7105.

Изложена позиция ведомства по вопросу о включении доплат в расчет среднего заработка для оплаты отпускных.

Согласно пункту 3 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие), то есть те, которые не соответствуют понятию "заработная плата" согласно статье 129 ТК РФ.

Доплаты между средней заработной платой и пособием по временной нетрудоспособности являются выплатами социального характера, предусматривающими возмещение утраченного заработка во время нетрудоспособности работника.

Таким образом, полагаем, что доплаты между средней заработной платой и пособием по временной нетрудоспособности не могут быть включены в расчет среднего заработка.

Что касается доплаты между окладом и средней заработной платой в период командировки, считаем, что, если организация предусмотрела системой оплаты труда выплату за нахождение в командировке (отразив ее в трудовом договоре работника), которая включена в фонд оплаты труда и учитывается при определении сумм страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации, данную выплату можно рассматривать как часть заработной платы и учитывать при расчете среднего заработка.

Приказ Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 29 апреля 2016г. №201н.

Скорректированы положения приказа Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 10 декабря 2012г. №580н «Об утверждении Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами».

В числе прочего подпункт "г" пункта 3 Приказа дополнен словами «изготовленных на территории Российской Федерации».

В соответствии с новой редакцией Приказа

3.Финансовому обеспечению за счет сумм страховых взносов подлежат расходы страхователя на следующие мероприятия

…. г) приобретение работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, изготовленных на территории Российской Федерации, (далее - СИЗ) в соответствии с типовыми нормами бесплатной выдачи СИЗ (далее - типовые нормы) и (или) на основании результатов проведения специальной оценки условий труда, а также смывающих и (или) обезвреживающих средств.

Таким образом, с 1 августа 2016г. расходы на импортные средства индивидуальной защиты и спец.одежду компенсироваться Фондом социального страхования не будут.

Письмо Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 21 июля 2016г. №17-4/В-283.

Даны разъяснения по вопросу начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на суммы выходных пособий, выплачиваемых организацией при прекращении трудовых отношений с работником на основании соглашения сторон.

Все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, независимо от основания, по которому производится увольнение, в том числе выплачиваемые при расторжении трудового договора по соглашению сторон не подлежат обложению страховыми взносами в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка, а при увольнении работника из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в части, не превышающей шестикратный размер среднего месячного заработка.

Суммы компенсационных выплат при увольнении, превышающие, соответственно, трехкратный размер среднего месячного заработка и шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Постановление Кассации Арбитражного Суда Московского округа от 12 сентября 2016г. № Ф05-13321/2016.

Поддержана позиция ПФР в отношении непредставления организацией Расчета по форме РСВ-1.

Отклоняя доводы заявителя о том, что им почтой был направлен Расчет по форме РСВ

-1 за II квартал 2014 года, со  ссылкой на опись вложения, имеющую  оттиск  календарного  почтового  штемпеля  почтового  отделения, суд указал, что доказательством направления почтового отправления в соответствии  с п. 31 Приказа Минкомсвязи России No 234  от  31.07.2014  «Об  утверждении  Правил  оказания  услуг  почтовой  связи» является квитанция. В связи с этим данная опись не может быть принята судом в качестве надлежащего доказательства направления названных документов в адрес пенсионного фонда. Заявителем квитанция не представлена.

Письмо Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 28 июня 2016г. №17-4/ООГ-995.

Отражена позиция ведомства по вопросу уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды физическим лицом в случае прекращения им деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

…Уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды индивидуальным предпринимателем производится с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из ЕГРИП (Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей) в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Запись в реестр производится на основании поданного в регистрирующий орган заявителем заявления о государственной регистрации прекращения деятельности.

В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя у физического лица сохраняется обязанность уплаты страховых взносов (за себя) за тот период, в котором он имел статус индивидуального предпринимателя…

Определение Конституционного суда РФ от 6 июня 2016г. №1170-О.

Подтверждена правомерность обложения взносами вознаграждения членам совета директоров.

…Действующее правовое регулирование предполагает отнесение вознаграждения, производимого членам совета директоров и ревизионной комиссии общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению и контролю за деятельностью общества, к объекту обложения страховыми взносами независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом, и позволяет считать такие выплаты осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров, поскольку в противном случае правовой режим обложения страховыми взносами для одной и той же выплаты будет ставиться в зависимость от формального, не связанного с ее правовой природой, критерия (наличие или отсутствие условия о ней в договоре), что приводило бы к нарушению конституционного принципа равенства…

Постановление Правительства РФ от 17 июня 2016г. №551 «О внесении изменения в Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска».

В соответствии с новой редакцией Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 1 декабря 2005г. №713 "Об утверждении Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска"

Если страхователь, осуществляющий свою деятельность по нескольким видам экономической деятельности, не подтверждает основной вид экономической деятельности, такой страхователь в соответствующем году подлежит отнесению к имеющему наиболее высокий класс профессионального риска виду экономической деятельности в соответствии с кодами по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, указанными в отношении этого страхователя в Едином государственном реестре юридических лиц.

Постановление вступает в силу 1 января 2017г.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 30 марта 2016 года №Ф06-6678/2016.

Поддержана позиция организации-налогоплательщика об отсутствии обязанности по исчислению страховых взносов с сумм компенсации в связи с прекращением трудовых отношений до истечения срока предупреждения об увольнении в связи с сокращением численности.

Все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, независимо от основания, по которому производится увольнение, освобождаются от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка.

Письмо Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 30 марта 2016г. №17-4/ООГ-493.

Рассмотрен вопрос о начислении страховых взносов в ПФР и ФОМС на суммы оплаты проезда и проживания физического лица в месте выполнения работ по гражданско-правовому договору.

Оплата организацией стоимости проезда к месту выполнения работ и проживания в месте выполнения работ за физических лиц - исполнителей этих работ по гражданско-правовым договорам, являясь по сути компенсацией издержек (расходов) упомянутых лиц в рамках исполнения гражданско-правовых договоров, не подлежит обложению страховыми взносами в ПФР и ФФОМС

 

 

Письмо Минфина от 3 мая 2017 г. N 03-11-10/26914

Разъяснено, что законом субъекта Федерации устанавливается размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода. Установление размера такого дохода на иные периоды года НК РФ не предусмотрено. Кодексом также не предусмотрено проведение перерасчета размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода по патентам, выданным до принятия закона субъекта Федерации.

В связи с этим закон субъекта Федерации, устанавливающий размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода, вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода (календарного года).

Письмо Минфина от 13 марта 2017 г. N 03-11-11/13923

При применении УСН и патентной системы (по отдельным видам деятельности) налогоплательщики ведут раздельный учет доходов и расходов.

Если расходы разделить невозможно, то они распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении режимов.

При этом доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система, не учитываются при исчислении налоговой базы в рамках УСН.

Письмо Минфина от 2 марта 2017 г. N 03-11-11/12142

При применении патентной системы налогообложения ИП вправе привлекать наемных работников, в т. ч. по гражданско-правовым договорам. При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам деятельности ИП.

Регионы вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода, в т. ч. в зависимости от средней численности наемных работников.

При подаче заявления на получение патента следует указать, что вид деятельности осуществляется либо с привлечением наемных работников, либо без них.

НК РФ не содержит запрета привлекать зарегистрированных в качестве ИП.

Письмо Минфина от 13 февраля 2017 г. N 03-11-11/7690

Изменениями в законодательстве были созданы более благоприятные экономические и финансовые условия для ИП, применяющих ПСН. Так, субъекты Федерации вправе устанавливать нулевую налоговую ставку для ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу законодательных изменений и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (налоговые каникулы).

Кроме того, был расширен перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться ПСН.

Письмо Минфина от 8 февраля 2017 г. N 03-11-11/6889

Если ИП в 2016 г. применял одновременно УСН и ПСН, то для целей соблюдения установленного для ПСН ограничения предельной величины доходов в размере 60 млн руб. учитываются доходы по обоим указанным спецрежимам. При этом в рамках ПСН учитываются доходы по всем видам деятельности, на которые выдан патент.

Коэффициент-дефлятор, необходимый для применения УСН и ПСН, на 2016 г. был установлен в размере 1,329.

Таким образом, для ИП, применявших УСН и ПСН, за налоговый (отчетный) период 2016 г. предельный размер доходов в целях применения УСН не должен превышать 79,74 млн руб. (60 млн руб. х 1,329).

Письмо Минфина от 22 февраля 2017 г. N 03-11-12/10468

Сообщается, что налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, представлению в налоговые органы не подлежат.

Это касается деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.

Письмо Минфина от 27 марта 2017 г. N 03-11-11/17394

В целях определения размера страхового взноса по ОПС за соответствующий расчетный период для ИП, применяющих УСН, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, поименованные в НК РФ, не учитываются.

Уменьшение доходов ИП, применяющих ЕНВД или ПСН, на сумму произведенных расходов также не предусмотрено.

Конституционный Суд РФ признал, что для определения размера страховых взносов на ОПС, подлежащих уплате ИП, уплачивающим НДФЛ, его доход уменьшается на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода. Данное постановление применяется только в отношении плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, что и нашло отражение в пункте 9 статьи 430 главы 34 "Страховые взносы" Кодекса, вступившей в силу с 1 января 2017 года.

Письмо Минфина от 1 сентября 2016 г. N 03-11-10/51159

Стоимость патента поставлена в зависимость от места осуществления предпринимательской деятельности.

Ссылаясь на позицию ВС РФ, Минфин России пояснил следующее.

Законом Свердловской области введена дифференциация размера потенциально возможного годового дохода ИП (налоговая база), из которого рассчитывается стоимость патента. Налоговая база по сдаче в аренду (наем) собственной нежилой недвижимости, площадь которой превышает 350 кв. м, на территории городов с численностью населения более 1 млн человек составляет 5 млн руб., а на остальной территории Свердловской области - 2 млн руб.

В этом случае налоговый орган при выдаче ИП патента по месту жительства (в городе с численностью жителей свыше 1 млн человек) был обязан исчислить стоимость патента исходя из размера потенциально возможного годового дохода по месту нахождения недвижимости, которая расположена на территории города с численностью населения менее 1 млн человек.

В связи с этим при выдаче ИП патента по месту жительства на территории региона следует учитывать размер потенциально возможного годового дохода, установленный по месту осуществления им предпринимательской деятельности на территории этого же региона.

Письмо Минфина от 6 декабря 2016 г. N 03-11-12/72628

В соответствии с НК РФ патентная система налогообложения может применяться ИП, осуществляющим деятельность в сфере оказания услуг по техобслуживанию и ремонту автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования.

Согласно Общероссийскому классификатору продукции к таким услугам относятся, в том числе, услуги по ремонту электрооборудования автомобилей.

Так, в отношении услуг по чип-тюнингу (изменению программы управления блока двигателя автотранспортного средства) ИП вправе применять патентную систему налогообложения.

Постановление АС СЗО от 19.06.2015 N Ф07-3904/2015 по делу N А21-7144/2014

ФНС обязана известить предпринимателя об утрате права на ПСН и выбрать для него другой режим. Если Федеральная налоговая служба не известила индивидуального предпринимателя о том, что после утраты права на применение патентной системы налогообложения по причине неуплаты патента в установленный срок, он должен использовать в работе общий режим налогообложения, ИП может самостоятельно выбрать режим налогообложения в виде ЕНВД.

Постановление АС УО от 2 июля 2015 г. N Ф09-4440/15

Патент для оказания услуг по перевозке грузов действует как в пунктах отправления, так и в пунктах назначения Индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги по перевозке грузов и получивший патент в одном субъекте РФ имеет полное право осуществлять доставки грузов в другие субъекты РФ и не утрачивать при этом право на применение ПСН.

Постановление Второго ААС от 3 августа 2015 г. по делу N А82-2856/2015

Предприниматель, использующий одновременно упрощенную и патентную системы налогообложения, при утрате права на патент, может применять УСН ко всем видам деятельности с начала налогового периода, на который был выдан патент.

Постановление Одиннадцатого ААС от 28.01.2015 N 11АП-19061/2014 по делу N А49-7848/2014

Инспекция Федеральной налоговой службы выдала ИП патент от 17.12.2013 на право применения патентной системы налогообложения на период с 01.01.2014 по 31.12.2014, согласно которому налог к уплате составлял 600 000 руб., в том числе: по сроку уплаты 27.01.2014-200 000 руб., по сроку уплаты 01.12.2014-400 000 руб. (л.д. 47).

Впоследствии 22.04.2014 налоговым органом предпринимателю был выдан патент от 22.04.2014 за тем же номером на право применения патентной системы налогообложения по тому же виду деятельности на период с 01.01.2014 по 31.12.2014, согласно сумма налога к уплате возросла до 640 200 руб., в том числе: по сроку уплаты 27.01.2014-200 000 руб., по сроку уплаты 01.12.2014-440 200 руб. (л.д. 48).

Считая действия налогового органа по выдаче патента от 22.04.2014 N 5837130000025 на право применения патентной системы налогообложения неправомерными, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В рассматриваемом случае оспариваемые действия налогового органа не соответствуют законодательству о налогах и сборах, приводят к необоснованному увеличению налоговой базы и суммы налога, а, значит, к нарушению законных прав и интересов заявителя.

Из содержания приведенных правовых норм статей 346.47, 346.48 Кодекса следует, что налоговая база представляет собой конкретную денежную сумму как денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленную законом субъекта Российской Федерации на календарный год.

Поскольку никаких изменений в Закон Пензенской области N 2299-ЗПО, которые бы касались установленного им размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, не вносилось, следует признать, что на основании приведенных положений пункта 2 статьи 346.48 НК РФ установленный этим Законом размер налоговой базы должен применяться в следующем календарном году (следующих календарных годах) до внесения в него соответствующих изменений. 

В данном случае субъект Российской Федерации своим правом не воспользовался и не изменил установленный названным Законом размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в сумме 10000000 руб. по рассматриваемому виду деятельности, хотя имел такую возможность.

Письмо Минфина от 26 декабря 2014 года N 03-11-12/67727

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате за налоговый период, в котором ИП утратил право на применение патентной системы налогообложения, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

Письмо Минфина от 26 декабря 2014 года N 03-11-11/67912

Если ИП совмещал ПСН с УСН, а потом утратил право на применение ПСН, то он обязан за период ее применения уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения. При этом с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН ИП вправе в отношении деятельности, по которой применялась ПСН, применять УСН, с которой она совмещалась.

Письмо ФНС от 23 декабря 2014 года N ГД-4-3/26095@ 

Направлена для использования в работе рекомендуемая форма N 26.5-1 "Заявление на получение патента".

Письмо Минфина от 19 декабря 2014 года N 03-11-11/66063

Налогоплательщики, применяющие одновременно УСН, ЕНВД и ПСН, должны вести учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

Если невозможно разделить расходы при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Письмо ФНС от 12 декабря 2014 года N ГД-3-3/4279@

Если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, то указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя.

Письмо Минфина от 2 декабря 2014 года N 03-11-11/61474

Индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников и совмещающий УСН и ПСН, вправе уменьшить сумму налога по УСН на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов, то есть в том числе и на страховые взносы в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300000 рублей за расчетный период.

Письмо Минфина от 24 ноября 2014 года N 03-11-12/59530

Если договоры на оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом заключаются в субъекте РФ, в котором получен патент, а в другом субъекте РФ находится пункт назначения (отправления) пассажиров в рамках указанных договоров, то налогоплательщик вправе не подавать заявление на получение патента в другом субъекте РФ и, соответственно, вправе осуществлять указанный вид деятельности в рамках одного патента, полученного по месту постановки на учет в налоговых органах.

Письмо Минфина от 24 ноября 2014 года N 03-11-12/59538

ИП, совмещающий УСН и ПСН, вправе уменьшить полученные доходы на сумму страховых взносов, уплачиваемых за себя в виде фиксированного платежа, в том числе страховых взносов, уплачиваемых в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300000 руб.

Письмо Минфина от 17 ноября 2014 года N 03-11-12/57967

Налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН, на сумму страховых взносов не уменьшается.

Письмо Минфина от 7 ноября 2014 года N 03-11-11/56164

Если ИП, осуществляющий розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети с площадью торговых залов не более 50 кв. метров по каждому объекту розничной торговли, применяет ЕНВД, то он вправе перейти в отношении такой предпринимательской деятельности на иной режим налогообложения, в том числе на патентную систему налогообложения, со следующего календарного года.

Письмо Минфина от 7 ноября 2014 года N 03-11-11/56140

Если индивидуальный предприниматель совмещает ПСН с УСН и утратил право на применение ПСН, то он обязан за период ее применения уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, а с доходов от других видов деятельности ИП должен уплатить налог по УСН.

Письмо Минфина от 7 ноября 2014 года N 03-11-12/56137

Поскольку услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках относятся к бытовым услугам, то индивидуальный предприниматель, оказывающий эти услуги, может применять ПСН в том случае, если субъектом РФ установлен дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, в отношении которых применяется названная система налогообложения, и в данном перечне указано хранение автотранспортных средств на платных стоянках.

Письмо Минфина от 31 октября 2014 года N 03-11-10/55597

Индивидуальный предприниматель становится на учет в каждом субъекте Российской Федерации, в котором он осуществляет предпринимательскую деятельность на основе патента. Если ИП на ПСН является работодателем, то он обязан исчислить и удержать НДФЛ с выплаченных доходов работникам.

Если ИП состоит на учете в качестве плательщика ПСН в нескольких субъектах РФ, то суммы НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, уплачиваются в соответствующий бюджет исходя из сумм этого налога, удержанного с доходов физлиц, нанятых для работы в данном субъекте Российской Федерации.

Письмо Минфина от 30 октября 201 года N 03-11-06/2/55024

Если индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников, совмещает УСН и ПСН, то он вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов.

Письмо Минфина от 24 октября 2014 года N 03-11-10/53901

Если для определенных видов предпринимательской деятельности субъектом РФ были установлены максимально возможные размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, то в 2014 году данные размеры нужно индексировать на установленный коэффициент-дефлятор. А когда будет установлен коэффициент-дефлятор на 2015 год, то на него нужно будет проиндексировать размер потенциально возможного к получению годового дохода индивидуального предпринимателя.

Письмо Минфина от 24 октября 2014 года N 03-11-11/53884

ПСН применяется в отношении деятельности по сдаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

Количество объектов, передаваемых в аренду (внаем), определяется на основании как долгосрочных, так и краткосрочных договоров аренды (найма), заключаемых индивидуальным предпринимателем - арендодателем с конкретными арендаторами. Полученный патент действует только в отношении передаваемых в аренду объектов, указанных в патенте.

Если у индивидуального предпринимателя в течение срока действия патента увеличилось количество сдаваемых в аренду объектов, в отношении которых данный налогоплательщик применяет ПСН, то полученный патент будет действовать только в отношении объектов, указанных в патенте. Для применения ПСН в отношении новых объектов ИП вправе получить новый патент или применять в отношении них иной режим налогообложения.

Если в течение срока действия патента у индивидуального предпринимателя уменьшилось количество сдаваемых в аренду объектов, в отношении которых данный налогоплательщик применяет ПСН, то перерасчет стоимости патента не производится.

Письмо Минфина от 17 октября 2014 года N 03-11-11/52537

Так как деятельность по производству мясных полуфабрикатов отсутствует в перечне видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, то индивидуальный предприниматель не вправе применять ПСН в отношении изготовления мясных пельменей.

Письмо Минфина от 14 октября 2014 года N 03-11-09/51543

Распоряжение имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляется по соглашению всех ее участников, и поэтому передача в аренду части имущества, находящегося в общей долевой собственности, должна осуществляться с согласия всех ее участников.

Субъекты РФ имеют право устанавливать размер потенциально возможного дохода в зависимости от количества обособленных объектов (площадей). Если законом субъекта РФ ПВД на один обособленный объект устанавливается в зависимости от площади сдаваемого объекта индивидуальным предпринимателем, осуществляющим с согласия других собственников передачу в аренду объекта (помещения), находящегося в общей долевой собственности, то ПВД определяется исходя из общей площади сдаваемого в аренду объекта.

Если арендодателями по договорам аренды объекта, находящегося в общей долевой собственности, являются все собственники данного объекта, то каждый из собственников - индивидуальных предпринимателей, изъявивший желание перейти на патентную систему налогообложения, получает один патент на те части объекта, передаваемого в аренду, которые принадлежат ему на праве долевой собственности.

Письмо Минфина от 10 октября 2014 года N 03-11-11/51236

В 2014 году с учетом установленного коэффициента-дефлятора в размере 1,067 максимально возможный к получению доход налогоплательщика за отчетный (налоговый) период в целях применения упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения составляет 64,02 млн.руб. (60 млн.руб. х 1,067).

Письмо Минфина от 10 октября 2014 года N 03-11-12/51037

Если индивидуальный предприниматель прекратил осуществление вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась ПСН, до истечения срока действия патента, величина уплачиваемого налога подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления указанного вида предпринимательской деятельности в календарных днях.

Если индивидуальный предприниматель не подавал заявление о прекращении деятельности до истечения действия патента, то налоговым периодом признается период, на который он был получен, и, соответственно, оставшаяся часть стоимости патента должна быть оплачена независимо от того, что предпринимательская деятельность была прекращена до окончания действия патента.

Письмо Минфина от 3 октября 2014 года N 03-11-11/49926

При использовании нескольких специальных налоговых режимов должен производиться раздельный учет не только по суммам доходов от соответствующей деятельности, но и по суммам уплачиваемых страховых взносов.

В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности распределение сумм страховых взносов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности. При этом сумма налога по ПСН не может уменьшаться на сумму страховых взносов.

Следовательно, если индивидуальный предприниматель совмещает УСН и ЕНВД и не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам при осуществлении видов деятельности, переведенных на данные специальные налоговые режимы, при этом также применяет ПСН в отношении деятельности, в которой задействованы наемные работники, то такой предприниматель вправе уменьшить по своему усмотрению сумму ЕНВД или УСН на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере без ограничения.

Письмо ФНС от 30 сентября 2014 года N ГД-4-3/3296

Патентная система налогообложения может применяться индивидуальными предпринимателями, сдающими в аренду (внаем) жилые и нежилые помещения, дачи, земельные участки, принадлежащие ему на праве собственности.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по такой деятельности может быть дифференцирован в зависимости от количества объектов или площади объектов, передаваемых в аренду (внаем).

Количество объектов, передаваемых в аренду (внаем), определяется на основании договоров аренды (найма), заключаемых индивидуальным предпринимателем - арендодателем (наймодателем) с конкретными арендаторами (нанимателями).

При сдаче внаем квартиры, жилого дома, части квартиры или жилого дома индивидуальный предприниматель в заявлении на получение патента указывает вид объекта "жилое помещение".

Письмо ФНС от 30 сентября 2014 года N ГД-3-3/3296@

Чтобы определить обособленный объект, который будет сдаваться в аренду и с которого будет рассчитываться размер потенциально возможного дохода, в договоре, заключаемом индивидуальным предпринимателем - арендодателем (наймодателем) с конкретными арендаторами (нанимателями), должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При сдаче внаем квартиры, жилого дома, части квартиры или жилого дома индивидуальный предприниматель в заявлении на получение патента указывает вид объекта "жилое помещение".

Письмо ФНС от 5 февраля 2014 г. N ГД-4-3/1890@ "О порядке применения главы 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации"

ИП могут утрачивать право применять патентную систему налогообложения в связи с полной или частичной неуплатой налога в установленные сроки.

Разъяснено, что в таких случаях у ИП с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, возникает обязанность по исчислению и уплате налогов по общему режиму налогообложения. Соответственно, после утраты указанного права налог, который не был уплачен в период применения патентной системы, взысканию не подлежит.

Если ИП получил несколько патентов и не уплатил налог по одному из них, то он считается утратившим право применять патентную систему и перешедшим на общий режим налогообложения только по соответствующему патенту.

При этом следует учитывать, что в некоторых случаях налогоплательщик считается утратившим право применять патентную систему в целом по всем выданным ему патентам.

Указанная позиция согласована с Минфином России.

Письмо Минфина от 25 марта 2013 г. N 03-11-06/9200

Патентная система налогообложения (ПСН) вводится в действие региональными законами и применяется на территориях соответствующих субъектов Федерации.

Она применяется, в частности, в отношении предпринимательской деятельности по ремонту жилья и других построек по заказу населения (домов, квартир и др.). В отношении оказания услуг по проведению капремонта офисов и производственных зданий эта система налогообложения не применяется. Такая деятельность облагается в рамках иных режимов.

ИП может утратить право на применение ПСН и считается перешедшим на общий режим налогообложения, если с начала календарного года его доходы от реализации по всем видам деятельности, в отношении которых применяется указанная система, превысили 60 млн руб. Вместе с тем, возврат на общий режим налогообложения не предусмотрен при превышении фактически полученных доходов над размером потенциально возможного к получению ИП годового дохода, установленного региональным законом.

Предприниматели, применяющие ПСН, обязаны учитывать все поступления от реализации в книге учета доходов. Такие хозяйственные операции отражаются в хронологической последовательности. Размер полученных доходов, занесенных в названную книгу, необходимо подтвердить первичными документами (договорами на выполнение работ (оказание услуг), актами выполненных работ и др.)

Кроме того, сообщено, что освобождение от обязанности по уплате НДФЛ действует только в части доходов, полученных ИП при осуществлении видов деятельности, в отношении которых применяется ПСН.

 

3.1. Разъяснения по налогу на добавленную стоимость (НДС) - глава 21 НК РФ

3.2. Разъяснения по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) - глава 23 НК РФ

3.3. Разъяснения по налогу на прибыль - глава 25 НК РФ

3.4. Разъяснения по упрощенной системе налогообложения (УСНО) - глава 26.2 НК РФ

3.5. Разъяснения по единому налогу на вмененный доход (ЕНВД) - глава 26.3 НК РФ

3.6. Разъяснения по патентной системе налогообложения (ПСН) - глава 26.5 НК РФ

3.7. Разъяснения по транспортному налогу - глава 28 НК РФ

3.8. Разъяснения по налогу на имущество - глава 30 и глава 32 НК РФ

3.9. Разъяснения по земельному налогу - глава 31 НК

3.10. Разъяснения по страховым взносам - глава 34 НК РФ