Письмо Минфина от 3 мая 2017 г. N 03-11-10/26914

Разъяснено, что законом субъекта Федерации устанавливается размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода. Установление размера такого дохода на иные периоды года НК РФ не предусмотрено. Кодексом также не предусмотрено проведение перерасчета размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода по патентам, выданным до принятия закона субъекта Федерации.

В связи с этим закон субъекта Федерации, устанавливающий размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода, вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода (календарного года).

Письмо Минфина от 13 марта 2017 г. N 03-11-11/13923

При применении УСН и патентной системы (по отдельным видам деятельности) налогоплательщики ведут раздельный учет доходов и расходов.

Если расходы разделить невозможно, то они распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении режимов.

При этом доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система, не учитываются при исчислении налоговой базы в рамках УСН.

Письмо Минфина от 2 марта 2017 г. N 03-11-11/12142

При применении патентной системы налогообложения ИП вправе привлекать наемных работников, в т. ч. по гражданско-правовым договорам. При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам деятельности ИП.

Регионы вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода, в т. ч. в зависимости от средней численности наемных работников.

При подаче заявления на получение патента следует указать, что вид деятельности осуществляется либо с привлечением наемных работников, либо без них.

НК РФ не содержит запрета привлекать зарегистрированных в качестве ИП.

Письмо Минфина от 13 февраля 2017 г. N 03-11-11/7690

Изменениями в законодательстве были созданы более благоприятные экономические и финансовые условия для ИП, применяющих ПСН. Так, субъекты Федерации вправе устанавливать нулевую налоговую ставку для ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу законодательных изменений и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (налоговые каникулы).

Кроме того, был расширен перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться ПСН.

Письмо Минфина от 8 февраля 2017 г. N 03-11-11/6889

Если ИП в 2016 г. применял одновременно УСН и ПСН, то для целей соблюдения установленного для ПСН ограничения предельной величины доходов в размере 60 млн руб. учитываются доходы по обоим указанным спецрежимам. При этом в рамках ПСН учитываются доходы по всем видам деятельности, на которые выдан патент.

Коэффициент-дефлятор, необходимый для применения УСН и ПСН, на 2016 г. был установлен в размере 1,329.

Таким образом, для ИП, применявших УСН и ПСН, за налоговый (отчетный) период 2016 г. предельный размер доходов в целях применения УСН не должен превышать 79,74 млн руб. (60 млн руб. х 1,329).

Письмо Минфина от 22 февраля 2017 г. N 03-11-12/10468

Сообщается, что налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, представлению в налоговые органы не подлежат.

Это касается деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.

Письмо Минфина от 27 марта 2017 г. N 03-11-11/17394

В целях определения размера страхового взноса по ОПС за соответствующий расчетный период для ИП, применяющих УСН, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, поименованные в НК РФ, не учитываются.

Уменьшение доходов ИП, применяющих ЕНВД или ПСН, на сумму произведенных расходов также не предусмотрено.

Конституционный Суд РФ признал, что для определения размера страховых взносов на ОПС, подлежащих уплате ИП, уплачивающим НДФЛ, его доход уменьшается на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода. Данное постановление применяется только в отношении плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, что и нашло отражение в пункте 9 статьи 430 главы 34 "Страховые взносы" Кодекса, вступившей в силу с 1 января 2017 года.

Письмо Минфина от 1 сентября 2016 г. N 03-11-10/51159

Стоимость патента поставлена в зависимость от места осуществления предпринимательской деятельности.

Ссылаясь на позицию ВС РФ, Минфин России пояснил следующее.

Законом Свердловской области введена дифференциация размера потенциально возможного годового дохода ИП (налоговая база), из которого рассчитывается стоимость патента. Налоговая база по сдаче в аренду (наем) собственной нежилой недвижимости, площадь которой превышает 350 кв. м, на территории городов с численностью населения более 1 млн человек составляет 5 млн руб., а на остальной территории Свердловской области - 2 млн руб.

В этом случае налоговый орган при выдаче ИП патента по месту жительства (в городе с численностью жителей свыше 1 млн человек) был обязан исчислить стоимость патента исходя из размера потенциально возможного годового дохода по месту нахождения недвижимости, которая расположена на территории города с численностью населения менее 1 млн человек.

В связи с этим при выдаче ИП патента по месту жительства на территории региона следует учитывать размер потенциально возможного годового дохода, установленный по месту осуществления им предпринимательской деятельности на территории этого же региона.

Письмо Минфина от 6 декабря 2016 г. N 03-11-12/72628

В соответствии с НК РФ патентная система налогообложения может применяться ИП, осуществляющим деятельность в сфере оказания услуг по техобслуживанию и ремонту автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования.

Согласно Общероссийскому классификатору продукции к таким услугам относятся, в том числе, услуги по ремонту электрооборудования автомобилей.

Так, в отношении услуг по чип-тюнингу (изменению программы управления блока двигателя автотранспортного средства) ИП вправе применять патентную систему налогообложения.

Постановление АС СЗО от 19.06.2015 N Ф07-3904/2015 по делу N А21-7144/2014

ФНС обязана известить предпринимателя об утрате права на ПСН и выбрать для него другой режим. Если Федеральная налоговая служба не известила индивидуального предпринимателя о том, что после утраты права на применение патентной системы налогообложения по причине неуплаты патента в установленный срок, он должен использовать в работе общий режим налогообложения, ИП может самостоятельно выбрать режим налогообложения в виде ЕНВД.

Постановление АС УО от 2 июля 2015 г. N Ф09-4440/15

Патент для оказания услуг по перевозке грузов действует как в пунктах отправления, так и в пунктах назначения Индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги по перевозке грузов и получивший патент в одном субъекте РФ имеет полное право осуществлять доставки грузов в другие субъекты РФ и не утрачивать при этом право на применение ПСН.

Постановление Второго ААС от 3 августа 2015 г. по делу N А82-2856/2015

Предприниматель, использующий одновременно упрощенную и патентную системы налогообложения, при утрате права на патент, может применять УСН ко всем видам деятельности с начала налогового периода, на который был выдан патент.

Постановление Одиннадцатого ААС от 28.01.2015 N 11АП-19061/2014 по делу N А49-7848/2014

Инспекция Федеральной налоговой службы выдала ИП патент от 17.12.2013 на право применения патентной системы налогообложения на период с 01.01.2014 по 31.12.2014, согласно которому налог к уплате составлял 600 000 руб., в том числе: по сроку уплаты 27.01.2014-200 000 руб., по сроку уплаты 01.12.2014-400 000 руб. (л.д. 47).

Впоследствии 22.04.2014 налоговым органом предпринимателю был выдан патент от 22.04.2014 за тем же номером на право применения патентной системы налогообложения по тому же виду деятельности на период с 01.01.2014 по 31.12.2014, согласно сумма налога к уплате возросла до 640 200 руб., в том числе: по сроку уплаты 27.01.2014-200 000 руб., по сроку уплаты 01.12.2014-440 200 руб. (л.д. 48).

Считая действия налогового органа по выдаче патента от 22.04.2014 N 5837130000025 на право применения патентной системы налогообложения неправомерными, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В рассматриваемом случае оспариваемые действия налогового органа не соответствуют законодательству о налогах и сборах, приводят к необоснованному увеличению налоговой базы и суммы налога, а, значит, к нарушению законных прав и интересов заявителя.

Из содержания приведенных правовых норм статей 346.47, 346.48 Кодекса следует, что налоговая база представляет собой конкретную денежную сумму как денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленную законом субъекта Российской Федерации на календарный год.

Поскольку никаких изменений в Закон Пензенской области N 2299-ЗПО, которые бы касались установленного им размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, не вносилось, следует признать, что на основании приведенных положений пункта 2 статьи 346.48 НК РФ установленный этим Законом размер налоговой базы должен применяться в следующем календарном году (следующих календарных годах) до внесения в него соответствующих изменений. 

В данном случае субъект Российской Федерации своим правом не воспользовался и не изменил установленный названным Законом размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в сумме 10000000 руб. по рассматриваемому виду деятельности, хотя имел такую возможность.

Письмо Минфина от 26 декабря 2014 года N 03-11-12/67727

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате за налоговый период, в котором ИП утратил право на применение патентной системы налогообложения, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

Письмо Минфина от 26 декабря 2014 года N 03-11-11/67912

Если ИП совмещал ПСН с УСН, а потом утратил право на применение ПСН, то он обязан за период ее применения уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения. При этом с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН ИП вправе в отношении деятельности, по которой применялась ПСН, применять УСН, с которой она совмещалась.

Письмо ФНС от 23 декабря 2014 года N ГД-4-3/26095@ 

Направлена для использования в работе рекомендуемая форма N 26.5-1 "Заявление на получение патента".

Письмо Минфина от 19 декабря 2014 года N 03-11-11/66063

Налогоплательщики, применяющие одновременно УСН, ЕНВД и ПСН, должны вести учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

Если невозможно разделить расходы при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Письмо ФНС от 12 декабря 2014 года N ГД-3-3/4279@

Если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, то указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя.

Письмо Минфина от 2 декабря 2014 года N 03-11-11/61474

Индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников и совмещающий УСН и ПСН, вправе уменьшить сумму налога по УСН на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов, то есть в том числе и на страховые взносы в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300000 рублей за расчетный период.

Письмо Минфина от 24 ноября 2014 года N 03-11-12/59530

Если договоры на оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом заключаются в субъекте РФ, в котором получен патент, а в другом субъекте РФ находится пункт назначения (отправления) пассажиров в рамках указанных договоров, то налогоплательщик вправе не подавать заявление на получение патента в другом субъекте РФ и, соответственно, вправе осуществлять указанный вид деятельности в рамках одного патента, полученного по месту постановки на учет в налоговых органах.

Письмо Минфина от 24 ноября 2014 года N 03-11-12/59538

ИП, совмещающий УСН и ПСН, вправе уменьшить полученные доходы на сумму страховых взносов, уплачиваемых за себя в виде фиксированного платежа, в том числе страховых взносов, уплачиваемых в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300000 руб.

Письмо Минфина от 17 ноября 2014 года N 03-11-12/57967

Налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН, на сумму страховых взносов не уменьшается.

Письмо Минфина от 7 ноября 2014 года N 03-11-11/56164

Если ИП, осуществляющий розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети с площадью торговых залов не более 50 кв. метров по каждому объекту розничной торговли, применяет ЕНВД, то он вправе перейти в отношении такой предпринимательской деятельности на иной режим налогообложения, в том числе на патентную систему налогообложения, со следующего календарного года.

Письмо Минфина от 7 ноября 2014 года N 03-11-11/56140

Если индивидуальный предприниматель совмещает ПСН с УСН и утратил право на применение ПСН, то он обязан за период ее применения уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, а с доходов от других видов деятельности ИП должен уплатить налог по УСН.

Письмо Минфина от 7 ноября 2014 года N 03-11-12/56137

Поскольку услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках относятся к бытовым услугам, то индивидуальный предприниматель, оказывающий эти услуги, может применять ПСН в том случае, если субъектом РФ установлен дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, в отношении которых применяется названная система налогообложения, и в данном перечне указано хранение автотранспортных средств на платных стоянках.

Письмо Минфина от 31 октября 2014 года N 03-11-10/55597

Индивидуальный предприниматель становится на учет в каждом субъекте Российской Федерации, в котором он осуществляет предпринимательскую деятельность на основе патента. Если ИП на ПСН является работодателем, то он обязан исчислить и удержать НДФЛ с выплаченных доходов работникам.

Если ИП состоит на учете в качестве плательщика ПСН в нескольких субъектах РФ, то суммы НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, уплачиваются в соответствующий бюджет исходя из сумм этого налога, удержанного с доходов физлиц, нанятых для работы в данном субъекте Российской Федерации.

Письмо Минфина от 30 октября 201 года N 03-11-06/2/55024

Если индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников, совмещает УСН и ПСН, то он вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов.

Письмо Минфина от 24 октября 2014 года N 03-11-10/53901

Если для определенных видов предпринимательской деятельности субъектом РФ были установлены максимально возможные размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, то в 2014 году данные размеры нужно индексировать на установленный коэффициент-дефлятор. А когда будет установлен коэффициент-дефлятор на 2015 год, то на него нужно будет проиндексировать размер потенциально возможного к получению годового дохода индивидуального предпринимателя.

Письмо Минфина от 24 октября 2014 года N 03-11-11/53884

ПСН применяется в отношении деятельности по сдаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

Количество объектов, передаваемых в аренду (внаем), определяется на основании как долгосрочных, так и краткосрочных договоров аренды (найма), заключаемых индивидуальным предпринимателем - арендодателем с конкретными арендаторами. Полученный патент действует только в отношении передаваемых в аренду объектов, указанных в патенте.

Если у индивидуального предпринимателя в течение срока действия патента увеличилось количество сдаваемых в аренду объектов, в отношении которых данный налогоплательщик применяет ПСН, то полученный патент будет действовать только в отношении объектов, указанных в патенте. Для применения ПСН в отношении новых объектов ИП вправе получить новый патент или применять в отношении них иной режим налогообложения.

Если в течение срока действия патента у индивидуального предпринимателя уменьшилось количество сдаваемых в аренду объектов, в отношении которых данный налогоплательщик применяет ПСН, то перерасчет стоимости патента не производится.

Письмо Минфина от 17 октября 2014 года N 03-11-11/52537

Так как деятельность по производству мясных полуфабрикатов отсутствует в перечне видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, то индивидуальный предприниматель не вправе применять ПСН в отношении изготовления мясных пельменей.

Письмо Минфина от 14 октября 2014 года N 03-11-09/51543

Распоряжение имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляется по соглашению всех ее участников, и поэтому передача в аренду части имущества, находящегося в общей долевой собственности, должна осуществляться с согласия всех ее участников.

Субъекты РФ имеют право устанавливать размер потенциально возможного дохода в зависимости от количества обособленных объектов (площадей). Если законом субъекта РФ ПВД на один обособленный объект устанавливается в зависимости от площади сдаваемого объекта индивидуальным предпринимателем, осуществляющим с согласия других собственников передачу в аренду объекта (помещения), находящегося в общей долевой собственности, то ПВД определяется исходя из общей площади сдаваемого в аренду объекта.

Если арендодателями по договорам аренды объекта, находящегося в общей долевой собственности, являются все собственники данного объекта, то каждый из собственников - индивидуальных предпринимателей, изъявивший желание перейти на патентную систему налогообложения, получает один патент на те части объекта, передаваемого в аренду, которые принадлежат ему на праве долевой собственности.

Письмо Минфина от 10 октября 2014 года N 03-11-11/51236

В 2014 году с учетом установленного коэффициента-дефлятора в размере 1,067 максимально возможный к получению доход налогоплательщика за отчетный (налоговый) период в целях применения упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения составляет 64,02 млн.руб. (60 млн.руб. х 1,067).

Письмо Минфина от 10 октября 2014 года N 03-11-12/51037

Если индивидуальный предприниматель прекратил осуществление вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась ПСН, до истечения срока действия патента, величина уплачиваемого налога подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления указанного вида предпринимательской деятельности в календарных днях.

Если индивидуальный предприниматель не подавал заявление о прекращении деятельности до истечения действия патента, то налоговым периодом признается период, на который он был получен, и, соответственно, оставшаяся часть стоимости патента должна быть оплачена независимо от того, что предпринимательская деятельность была прекращена до окончания действия патента.

Письмо Минфина от 3 октября 2014 года N 03-11-11/49926

При использовании нескольких специальных налоговых режимов должен производиться раздельный учет не только по суммам доходов от соответствующей деятельности, но и по суммам уплачиваемых страховых взносов.

В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности распределение сумм страховых взносов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности. При этом сумма налога по ПСН не может уменьшаться на сумму страховых взносов.

Следовательно, если индивидуальный предприниматель совмещает УСН и ЕНВД и не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам при осуществлении видов деятельности, переведенных на данные специальные налоговые режимы, при этом также применяет ПСН в отношении деятельности, в которой задействованы наемные работники, то такой предприниматель вправе уменьшить по своему усмотрению сумму ЕНВД или УСН на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере без ограничения.

Письмо ФНС от 30 сентября 2014 года N ГД-4-3/3296

Патентная система налогообложения может применяться индивидуальными предпринимателями, сдающими в аренду (внаем) жилые и нежилые помещения, дачи, земельные участки, принадлежащие ему на праве собственности.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по такой деятельности может быть дифференцирован в зависимости от количества объектов или площади объектов, передаваемых в аренду (внаем).

Количество объектов, передаваемых в аренду (внаем), определяется на основании договоров аренды (найма), заключаемых индивидуальным предпринимателем - арендодателем (наймодателем) с конкретными арендаторами (нанимателями).

При сдаче внаем квартиры, жилого дома, части квартиры или жилого дома индивидуальный предприниматель в заявлении на получение патента указывает вид объекта "жилое помещение".

Письмо ФНС от 30 сентября 2014 года N ГД-3-3/3296@

Чтобы определить обособленный объект, который будет сдаваться в аренду и с которого будет рассчитываться размер потенциально возможного дохода, в договоре, заключаемом индивидуальным предпринимателем - арендодателем (наймодателем) с конкретными арендаторами (нанимателями), должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При сдаче внаем квартиры, жилого дома, части квартиры или жилого дома индивидуальный предприниматель в заявлении на получение патента указывает вид объекта "жилое помещение".

Письмо ФНС от 5 февраля 2014 г. N ГД-4-3/1890@ "О порядке применения главы 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации"

ИП могут утрачивать право применять патентную систему налогообложения в связи с полной или частичной неуплатой налога в установленные сроки.

Разъяснено, что в таких случаях у ИП с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, возникает обязанность по исчислению и уплате налогов по общему режиму налогообложения. Соответственно, после утраты указанного права налог, который не был уплачен в период применения патентной системы, взысканию не подлежит.

Если ИП получил несколько патентов и не уплатил налог по одному из них, то он считается утратившим право применять патентную систему и перешедшим на общий режим налогообложения только по соответствующему патенту.

При этом следует учитывать, что в некоторых случаях налогоплательщик считается утратившим право применять патентную систему в целом по всем выданным ему патентам.

Указанная позиция согласована с Минфином России.

Письмо Минфина от 25 марта 2013 г. N 03-11-06/9200

Патентная система налогообложения (ПСН) вводится в действие региональными законами и применяется на территориях соответствующих субъектов Федерации.

Она применяется, в частности, в отношении предпринимательской деятельности по ремонту жилья и других построек по заказу населения (домов, квартир и др.). В отношении оказания услуг по проведению капремонта офисов и производственных зданий эта система налогообложения не применяется. Такая деятельность облагается в рамках иных режимов.

ИП может утратить право на применение ПСН и считается перешедшим на общий режим налогообложения, если с начала календарного года его доходы от реализации по всем видам деятельности, в отношении которых применяется указанная система, превысили 60 млн руб. Вместе с тем, возврат на общий режим налогообложения не предусмотрен при превышении фактически полученных доходов над размером потенциально возможного к получению ИП годового дохода, установленного региональным законом.

Предприниматели, применяющие ПСН, обязаны учитывать все поступления от реализации в книге учета доходов. Такие хозяйственные операции отражаются в хронологической последовательности. Размер полученных доходов, занесенных в названную книгу, необходимо подтвердить первичными документами (договорами на выполнение работ (оказание услуг), актами выполненных работ и др.)

Кроме того, сообщено, что освобождение от обязанности по уплате НДФЛ действует только в части доходов, полученных ИП при осуществлении видов деятельности, в отношении которых применяется ПСН.