Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 24 мая 2017г. №БС-4-11/7794@.

Изложена позиция ведомства, основанная на письме Минфина РФ от 04.04.2017г. №03-04-07/19708 по вопросу определения даты фактического получения работником дохода в виде премии по итогам работы за месяц.

Датой фактического получения дохода в виде премии, выплачиваемой сотрудникам организации в соответствии с Трудовым договором за производственные результаты в ближайший день после утверждения приказа руководителя, установленный в организации для выплаты заработной платы, с учетом пункта 2 статьи 223 Кодекса признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен данный доход.

Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 26 мая 2017г. №БС-4-11/9974@.

Даны разъяснения по вопросу налогообложения процентов, выплачиваемых физическому лицу по договору займа.

«Российская организация, выплачивающая физическому лицу проценты по договору займа, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), а также представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физического лица истекшего налогового периода и суммах НДФЛ, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет за этот налоговый период по такому физическому лицу по форме 2-НДФЛ.

В отношении порядка налогообложения доходов физического лица от сделок по получению кредита и выдачи займа сообщаем, что указанное не затрагивает правоотношения организации как налогового агента

Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 12 апреля 2017г. №БС-4-11/6925.

Дан ответ на частное письмо по вопросу необходимости представления уточненного расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).

В случае если работнику организацией в апреле 2017 года произведен возврат суммы налога на доходы физических лиц, удержанного с начала года, на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет, то данная операция подлежит отражению по строкам 030 и 090 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года. При этом значение строки 070 не уменьшается на сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую возврату на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет.

Представление уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года в указанной ситуации не требуется.

Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 19 апреля 2017г. №БС-4-11/7510@.

Рассмотрен вопрос определения даты фактического получения работником дохода в виде премии и отражения данных сумм в Расчете 6-НДФЛ.

Датой фактического получения дохода в виде премии, выплачиваемой сотрудникам организации в соответствии с Трудовым договором за производственные результаты в ближайший день после утверждения приказа руководителя, установленный в организации для выплаты заработной платы, признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен данный доход.

Таким образом, например, если работнику доход в виде премии за производственные результаты по итогам работы за февраль 2017 года на основании соответствующего приказа выплачен 06.03.2017, то данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года следующим образом.

Раздел 1:

•           по строкам 020, 040, 070 - соответствующие суммовые показатели;

•           по строке 060 - количество физических лиц, получивших доход.

Раздел 2:

•           по строке 100 указывается 28.02.2017;

•           по строке 110 - 06.03.2017;

•           по строке 120 - 07.03.2017;

•           по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 4 апреля 2017г. №03-04-07/19708.

Рассмотрен вопрос определения даты фактического получения сотрудниками организации дохода в виде премий для целей уплаты налога на доходы физических лиц.

Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений Трудового кодекса Российской в соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 10 января 2017г. №БС-4-11/123@.

Рассмотрен вопрос обложения налогом на доходы физических лиц компенсации расходов по найму жилого помещения для иностранного гражданина.

Согласно подпункту «г» пункта 3 Положения о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 24.03.2003 № 167 гарантиями материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя обязательств жилищного обеспечения приглашающей стороной иностранного гражданина в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации.

При этом указанное Положение не предусматривает обязанности по возмещению приглашающей стороной расходов, осуществляемых иностранным гражданином по найму жилого помещения.

Таким образом, суммы возмещения (компенсации) организацией расходов сотрудника, являющегося иностранным гражданином, по найму жилого помещения не подпадают под действие пункта 3 статьи 217 Кодекса и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 20 января 2017г. №03-04-06/2650.

Подтверждена позиция ведомства по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде подарков, полученных от организации.

Поскольку наступление обязанности организации по удержанию налога на доходы физических лиц с доходов в виде подарков, предусмотренных пунктом 28 статьи 217 Кодекса, связано с превышением установленного размера дохода, получаемого от этой организации (4000 рублей), организации следует вести персонифицированный учет таких доходов, полученных от нее физическими лицами

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 28 февраля 2017г. №03-04-05/11096.

Рассмотрен вопрос обложения налогом на доходы физических лиц доходов, выплаченных организацией физическому лицу на основании решения суда.

Сумма возмещения морального вреда, выплачиваемая организацией физическому лицу на основании решения суда, являясь в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса компенсационной выплатой, связанной с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц….

Согласно статье 236 Трудового кодекса Российской Федерации при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной сто пятидесятой действующей в это время ключевой ставки Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц на основании указанной нормы пункта 3 статьи 217 Кодекса.

Определение Верховного суда РФ от 27 февраля 2017г. №302-КГ17-382.

Оставлены без изменений решения арбитражных судов о признании договоров возмездного оказания услуг с индивидуальными предпринимателями трудовыми договорами и, соответственно о признании организации-заказчика налоговым агентом по НДФЛ.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что численность работников составляет 1 человек - директор, иные штатные единицы отсутствуют, справка 2-НДФЛ представляется на одного работника (директор общества). Для выполнения основной деятельности, обществом по договорам возмездного оказания услуг привлекаются физические лица, имеющие статус индивидуального предпринимателя (19 человек).

Договоры предусматривают систематическое исполнение услуг с их регулярной оплатой первого числа следующего за месяцем оказания услуг, предмет договоров содержит четкое указание на специальности и профессии, а также конкретный вид поручаемой работнику деятельности, на ряд специалистов возложена материальная ответственность за недостачу вверенного им имущества, а также за ущерб, возникший у заказчика в результате возмещения им ущерба иными лицами, во всех договорах возмездного оказания услуг предусмотрено условие об оказании услуг лично, обществом, как стороной договора, потреблялся личный труд физических лиц, все заключенные обществом договоры носили не разовый, а систематический характер: все договоры с физическими лицами заключались на календарный год или до окончания календарного года. По окончании календарного года или в начале года все договоры перезаключались в виде заключения идентичного или аналогичного договора. Предприниматели обязаны были соблюдать график работы общества.

Действительным экономическим смыслом деятельности привлекаемых обществом предпринимателей (контрагентов по договорам оказания услуг) являлось осуществление по существу трудовой деятельности в качестве наемных работников. Деятельность общества, связанная с заключением с предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, договоров об оказании услуг, а по существу - выполняющими трудовые обязанности, обоснованно квалифицирована налоговым органом как направленная на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды путем уклонения от обязанностей налогового агента по НДФЛ (исчисление налога, удержание и перечисление налога в бюджет в установленные сроки).

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29 декабря 2016г. №03-04-05/79439.

Даны разъяснения по вопросу обложения НДФЛ доходов физического лица в виде стоимости произведенных арендатором неотделимых улучшенийнежилого помещения.

Стоимость произведенных организацией-арендатором неотделимых улучшений является доходом, полученным физическим лицом - арендодателем в натуральной форме, и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставки 13 процентов.

Обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц в данной ситуации возлагается на организацию, арендующую нежилое помещение у физического лица, признаваемую на основании пункта 1 статьи 226 Кодекса налоговым агентом.

Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 19 января 2017г. №БС-4-11/787@.

Даны разъяснения по вопросу представления сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в отношении физических лиц, получивших от организации подарки и иные выплаты в пределах размера, установленного пунктом 28 статьи 217 НК РФ (4 000 руб.).

Организация вправе не представлять в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 230 и пунктом 5 статьи 226 Кодекса сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиками в виде подарков, стоимость которых не превысила 4000 рублей за налоговый период, а также в отношении иных доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период по каждому основанию, перечисленному в пункте 28 статьи 217 Кодекса, в размере, не превышающем 4000 рублей.

Приказ Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 22 ноября 2016г. №ММВ-7-11/633@.

Внесены изменения в Приказ ФНС России от 10.09.2015г. №ММВ-7-1/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов»

Уточнены наименования в части операций с производными финансовыми инструментами (коды 1532, 1533, 1535, 2641).

Введены новые коды видов доходов для отдельных видов премий (2002 и 2003).

Коды видов вычетов в разделе «Стандартные налоговые вычеты» дополнены новыми кодами (126-133).

Уточнены коды в разделе «Суммы, уменьшающие налоговую базу в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации» (205-210).

С учетом внесенных изменений коды видов доходов и вычетов применяются при заполнении Справок о доходах физических лиц за 2016 год.

Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 26 октября 2016г. № БС-4-11/20405@.

Рассмотрен вопрос о порядке удержания налога на доходы физических лиц при выплате доходов в части ограничения удерживаемой суммы.

С 1 января 2016 года ограничение 50 процентов от суммы выплачиваемого дохода распространяется только на случаи удержания налога, не удержанного при выплате дохода в натуральной форме или при получении дохода в виде материальной выгоды (пункт 4 статьи 226 НК РФ).

Вместе с тем, согласно статье 138 Трудового кодекса Российской Федерации  общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц удерживается:

- с ограничениями, установленными статьей 138 Трудового кодекса, - с дохода в виде оплаты труда;

- с ограничениями, установленными пунктом 4 статьи 226 Кодекса, - с дохода в натуральной форме или в виде материальной выгоды;

- без ограничений, установленных пунктом 4 статьи 226 Кодекса либо статьей 138 Трудового кодекса, - с иных доходов, отличных от дохода в натуральной форме, в виде материальной выгоды, а также в виде оплаты труда.

Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 27 декабря 2016г. № БС-4-11/25114@.

Разъяснен порядок представления сведений о доходах физических лиц (2-НДФЛ) и расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (6-НДФЛ), в случае изменения места нахождения организации в течение года.

После постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения) налоговый агент представляет в налоговый орган по новому месту нахождения справки по форме 2-НДФЛ и расчеты по форме 6-НДФЛ, а именно:

•           справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ за период постановки на учет в налоговом органе по прежнему месту нахождения, указывая ОКТМО по прежнему месту нахождения организации (обособленного подразделения);

•           справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ за период после постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения, указывая ОКТМО по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения).

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 14 декабря 2016г. №03-04-06/74732.

Даны разъяснения по вопросу обложения НДФЛ по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов, возникающих при направлении сотрудников организации в служебные командировки, в случае, если работник до окончания месяца, в котором был утвержден авансовый отчет, уволился из организации.

В случае увольнения сотрудника организации до истечения календарного месяца дата фактического получения дохода в виде суммы суточных, превышающих размеры, установленные абзацем двенадцатым пункта 3 статьи 217 Кодекса, по мнению Департамента, определяется как последний день работы сотрудника.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12 сентября 2016г. №А75-6513/2015.

Признано правомерным доначисление НДФЛ на основании формулировок банковских чеков.

Судами установлено и материалами дела подтверждается, что директором Общества получены денежные средства, снятые налогоплательщиком с расчетного счета в банке с назначением платежа «выдача на заработную плату», которые по приходным кассовым ордерам вносились в кассу Общества и в тот же день выдавались ему по расходным кассовым ордерам с указанием основания «возврат займа».

Сведения, отраженные в справках по форме 2-НДФЛ, указывают на отсутствие у данного лица денежных средств в необходимом размере для предоставления займа Обществу; сведений о наличии иного дохода для выдачи займа Обществу директором в налоговый орган не предоставлялось;

Доказательства исполнения договора займа, доказательства, подтверждающие передачу денежных средств от займодавца заемщику по договору займа, отсутствуют.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 28 сентября 2016г. №03-04-06/56568.

Рассмотрен вопрос обложения налогом на доходы физических лиц сумм денежных средств, выплачиваемых сотрудникам организации, чья работа носит разъездной характер,

Если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер, и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 06 октября 2016г. №03-04-05/58142.

Даны разъяснения по вопросу выполнения функций налогового агента по НДФЛ при начислении зарплаты умершему работнику и ее выплате членам его семьи.

У организации-работодателя не возникает обязанности налогового агента по удержанию налога на доходы физических лиц с сумм вознаграждения, начисленного работнику, который умер, а также с указанных сумм при их выплате в установленном порядке членам его семьи.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 28 октября 2016г. №03-04-06/63250.

Подтверждена позиция ведомства по вопросу исполнения организацией обязанностей налогового агента по налогу на доходы физических лиц при выплате сотрудникам доходов в виде оплаты труда.

В последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан.

Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 2 ноября 2016г. №БС-4-11/20829@.

Разъяснен порядок отражения в расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), суммы заработной платы, начисленной и выплаченной в конце одного отчетного периода, если срок перечисления удержанного с такого дохода налога наступает в другом отчетном периоде.

Заработная плата, начисленная за сентябрь 2016 года, в организации выплачивается в последний рабочий день месяца - 30 сентября. В этот же день удержанный с заработной платы налог будет перечислен в бюджет.

Поскольку в таком случае срок перечисления налога, удержанного с заработной платы 30 сентября 2016 года, наступает в другом отчетном периоде (3 октября 2016 года), основания для отражения данной операции в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года отсутствуют. При этом сумма начисленного дохода в виде заработной платы, исчисленного и удержанного налога подлежит отражению в строках 020, 040 и 070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 31 августа 2016г. №03-04-09/50917.

Даны разъяснения по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов сотрудника организации, направляемого на обучение, в виде сумм оплаты работодателем проезда к месту обучения и проживания в месте обучения.

Оплата организацией за своих сотрудников стоимости проезда от места жительства до места проведения обучения, проживания в месте проведения обучения, производимая в соответствии с ученическим договором, является их доходом, полученным в натуральной форме.

Данный порядок налогообложения не зависит от того, отчитался сотрудник организации о направлениях расходования данных денежных средств или нет.

Вместе с тем в случае, если сотруднику организации сначала были выданы денежные средства на оплату стоимости проезда к месту обучения, а затем указанные средства были удержаны работодателем из доходов сотрудника, дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, в таком случае не возникает.

Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 19 сентября 2016г. №БС-4-11/17537.

Рассмотрен вопрос заполнения Справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, в отношении указания кода дохода в справке по форме 2-НДФЛ при выплате премии или перерасчете зарплаты за прошлые периоды.

При заполнении справки 2-НДФЛ в отношении выплаченного дохода в виде премии за производственные результаты либо перерасчета заработной платы за прошлые периоды используется код дохода 2000.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19 июля 2016г. №03-04-06/42148.

Даны разъяснения по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль организаций выплат, производимых сотрудникам организации при увольнении.

… Выплаты, производимые при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях)

Выплата, производимая при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, установленная в соответствии с Трудовым кодексом, может быть учтена в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, если такая выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору либо соглашением о расторжении трудового договора, при условии соблюдения критериев статьи 252 НК РФ…

Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 01 августа 2016г. № БС-4-11/13984@.

Даны разъяснения по вопросам представления и заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) по ряду аспектов:

- Отсутствие обязанности представления «нулевого» расчета по форме 6-НДФЛ;

- Порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ по доходам в натуральной форме;

- Порядок представления расчета по форме 6-НДФЛ в случае совмещения режимов налогообложения в виде ЕНВД и УСН при наличии нескольких торговых точек в разных городах

- Порядок заполнения расчета в ряде иных ситуаций .

Письмо Минфина РФ от 14.03.2013г. N 03-04-06/7875 Об уплате НДФЛ с сумм денежных средств, выплачиваемых на основании судебного решения в возмещение вреда, причиненного организацией физическому лицу:

Возврат по решению суда денежных средств в связи с излишне оплаченными жилыми площадями и завышением цены выполненных работ не является экономической выгодой и, соответственно, доходом физического лица. Суммы возмещаемого реального ущерба, причиненного физическому лицу, в виде расходов на устранение недостатков строительства также не являются доходом налогоплательщика и не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ. Сумма денежных средств, выплачиваемая на основании судебного решения в возмещение вреда, причиненного организацией физическому лицу, является компенсационной выплатой и на этом основании не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

При этом суммы возмещения организацией понесенных физическим лицом судебных расходов, штрафов за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя, неустойки в составе доходов, не подлежащих налогообложению, не предусмотрены и, следовательно, НДФЛ облагаются в установленном порядке. Особенностей выполнения налоговым агентом своих обязанностей при выплате налогоплательщику дохода по решению суда действующим законодательством не установлено.

Письмо Минфина РФ от 14.03.2013г. N 03-04-05/7-223 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке квартиры:

Лицо приобрело квартиру за счет собственных средств в общую долевую собственность со своей супругой и несовершеннолетними детьми.

Разъясняется, что он имеет право увеличить размер причитающегося ему имущественного налогового вычета на сумму имущественного налогового вычета, приходящуюся на его детей, но не на неработающую супругу. В дальнейшем супруга налогоплательщика при наличии доходов, облагаемых по ставке 13%, может воспользоваться своим правом на получение имущественного налогового вычета в размере, пропорциональном ее доле в праве собственности на квартиру.

Письмо Минфина РФ от 15.03.2013г. N 03-04-06/8031 О налогообложении доходов физических лиц при распределении доли вышедшего из ООО участника общества:

После выхода участника из ООО его доля была распределена между оставшимися участниками общества.

Разъяснено, что доход последних определяется исходя из действительной стоимости распределенной доли и соответствующей части доли в уставном капитале общества, полученной каждым оставшимся участником.

Письмо Минфина РФ от 12.03.2013г. N 03-04-05/4-208 О налогообложении НДФЛ страховых выплат по договорам страхования жизни:

Рассмотрен вопрос о том, уплачивается ли НДФЛ с суммы, возвращаемой физическому лицу по его заявлению в связи с досрочным расторжением договора добровольного страхования жизни и здоровья заемщиков банка.

Если договор страхования жизни, предусматривающий дожитие застрахованного до определенного возраста или срока либо наступления иного события, расторгается, то страхователю возвращается сумма в пределах сформированного страхового резерва на день прекращения договора (выкупная сумма). 

В случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни (кроме случаев, когда причины этого не зависят от воли сторон) и возврата физлицам денежной (выкупной) суммы налогообложению подлежит полученный доход за вычетом произведенных страховых взносов. Если денежная (выкупная) сумма, полученная при досрочном расторжении договора добровольного страхования жизни, меньше внесенных физлицом страховых взносов, то налоговая база равна 0. Оснований для уплаты налога не возникает.

Письмо Минфина РФ от 19.03.2013г. N 03-04-06/8402 О налогообложении НДФЛ доходов сотрудников организации, направляемых в командировки за пределы РФ:

Российская организация выплачивает работнику, находящемуся в загранкомандировке, средний заработок. Последний не является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами нашей страны.

Разъяснено, что указанный средний заработок относятся к доходам от источников в Российской Федерации. Если сотрудник признается ее налоговым резидентом, то НДФЛ взимается по ставке 13%, если нет - 30%.

Письмо Минфина РФ от 18.03.2013г. N 03-04-06/8323 О перечислении НДФЛ удержанного с доходов работников обособленных подразделений и представления сведений о доходах таких работников:

Суммы НДФЛ, исчисленные и удержанные с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в государственную казну по месту нахождения обособленного подразделения. В налоговый орган по этому же месту организация, являющаяся налоговым агентом и имеющая обособленное подразделение, направляет сведения о доходах таких работников.

Письмо Минфина РФ от 20.03.2013г. N 03-04-05/4-255 Об уплате НДФЛ при продаже недвижимого имущества:

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо совместной собственности, вычет по НДФЛ распределяется между совладельцами пропорционально их доле либо по договоренности между ними соответственно.

Физические лица вправе определить любой порядок распределения между ними доходов от продажи недвижимости, находящейся в их общей совместной собственности. Если этот порядок определен супругами в брачном договоре, то доходы от продажи квартиры учитываются в целях НДФЛ в соответствии с ним.

Письмом Минфина от 16.05.2013г. № 03-03-06/1/17011:

Разъяснено, что если организация-арендатор оплачивает коммунальные услуги без учета их фактического использования, у физического лица – арендодателя возникает доход, облагаемый НДФЛ. Если же размер платы определяется на основании показателей счетчиков, то экономической выгоды у физического лица не образуется.

Письмо Минфина РФ от 21.03.2013г. N 03-04-05/4-269 О получении имущественных налоговых вычетов по НДФЛ при продаже одной квартиры и покупке другой в одном налоговом периоде:

Плательщики НДФЛ имеют право на вычет в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи находившихся в их собственности менее 3 лет жилых домов, квартир, комнат и долей в них, но не более 1 млн.руб. При реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, размер вычета распределяется между совладельцами пропорционально их доле.

Физические лица вправе определить любой порядок распределения между ними доходов от продажи общей собственности и учитывать соответствующие суммы дохода при определении базы по НДФЛ. Плательщики НДФЛ также имеют право на вычет в сумме расходов на приобретение в России квартиры, комнаты или долей в них, но не более 2 млн.руб.

При приобретении имущества в общую долевую собственность размер вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долями.

Письмо Минфина РФ от 21.03.2013г. N 03-04-08/8809 О налогообложении НДФЛ суммы не полученного наследодателем при жизни пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого в порядке наследования членам его семьи (наследникам):

Не полученные при жизни пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в порядке наследования членам семьи умершего. Такие пособия, полученные наследниками, не облагаются НДФЛ.

Письмо ФНС от 02.04.2013г. № ЕД-2-3/217@ “О налогообложении доходов физических лиц”:

Плательщик НДФЛ имеет право на получение имущественного вычета у одного налогового агента по своему выбору. Агент предоставляет его при получении от налогоплательщика подтверждения права на вычет, выданного налоговым органом.

В письме разъясняется, что излишне удержанным является налог, неправомерно удержанный после подачи налогоплательщиком агенту заявления о предоставлении вычета. 

В случае обращения за вычетом не с первого месяца налогового периода он предоставляется, начиная с месяца обращения применительно ко всей сумме дохода, начисленной физическому лицу нарастающим итогом с начала указанного периода с зачетом ранее удержанного НДФЛ. Если начисленная в налоговом периоде сумма дохода недостаточна для предоставления вычета в полном объеме и (или) зачета ранее удержанных сумм НДФЛ, то налогоплательщик вправе указать удержанные агентом суммы налога в декларации по НДФЛ, представляемой в налоговый орган по окончании налогового периода.

Письмо Минфина РФ от 06.03.2013г. N 03-04-05/7-180 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже квартиры:

Если квартира находилась в собственности налогоплательщика более 3 лет, то доходы от ее продажи НДФЛ не облагаются. Изменение состава собственников и размера их долей значения при этом не имеет.

Письмо Минфина РФ от 26.02.2013г. N 03-04-05/8-131 О предоставлении стандартного налогового вычета по НДФЛ налоговым агентом:

Если налогоплательщик вправе получить стандартный налоговый вычет по НДФЛ, повторно подавать выбранному налоговому агенту заявление, независимо от того, закончился календарный год или нет, не нужно.

Письмо Минфина РФ от 19.03.2013г. N 03-02-07/1/8500 Об ответственности за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом:

Разъяснено, что НК РФ предусматривает штраф не только за неправомерное неперечисление (неполное перечисление), но и за несвоевременное перечисление налога в бюджет.

Письмо Минфина РФ от 13.03.2013г. N 03-04-05/4-211 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении квартиры:

В соответствии с Семейным кодексом РФ ребенок имеет право собственности на доходы, полученные им, имущество, полученное им в дар или в порядке наследования, а также на любое другое имущество, приобретенное на средства ребенка. При этом ребенок не имеет права собственности на имущество родителей, родители не имеют права собственности на имущество ребенка.

Разъяснено, что имущественный налоговый вычет по НДФЛ может быть предоставлен матери только в том случае, если расходы по приобретению квартиры были произведены за ее счет, а не за счет доходов ребенка от продажи принадлежавшей ему квартиры.

 Письмом Минфина от 30.01.2013 № 03-04-05/8-77:

Разъяснено, что мать, фактически единственный родитель, имеет право получить стандартный налоговый вычет в двойном размере, если запись об отце в свидетельстве о рождении ребенка отсутствует или внесена со слов матери. Подтверждением права на такой вычет может быть составленная по форме N 25 справка о рождении, которая выдана органом ЗАГС.

Письмо Минфина РФ от 07.12.2012г. N 03-04-06/8-346 Об освобождении от обложения НДФЛ сумм единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам при рождении ребенка:

В силу НК РФ не облагаются НДФЛ суммы единовременных выплат (в т. ч. в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями сотрудникам в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка. На каждого из детей - максимум 50 тыс. руб. Соответственно, не подлежит налогообложению единовременная материальная помощь при рождении ребенка, предоставляемая в размере не более 50 тыс. руб. одному из родителей по их выбору либо двоим исходя из указанной общей суммы.

Организация действует обоснованно, когда требует предоставить справку о доходах физического лица (2-НДФЛ), чтобы подтвердить факт получения (неполучения) такой помощи одним из родителей. Если сотрудник не представляет сведения о получении матпомощи вторым родителем, то организация вправе самостоятельно запросить необходимые данные. Если справку представить невозможно по независящим от физического лица обстоятельствам (например, другой родитель не работает), освобождение от налогообложения может происходить на основании соответствующего заявления о неполучении выплаты, подписанного вторым родителем.

Письмо Минфина РФ от 04.12.2012г. N 03-04-05/7-1362:

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение в России квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В фактические расходы включаются затраты на приобретение отделочных материалов и на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты. Принять к вычету расходы на отделку приобретенной квартиры можно, если в договоре, на основании которого она куплена, указано приобретение квартиры без отделки.

Из обращения следует, что налогоплательщик купил квартиру по договору участия в долевом строительстве дома. При этом в договоре указано, что в квартире выполнена частичная отделка и перечислены те работы, которые выполнил застройщик. Таким образом, налогоплательщик вправе включить в состав имущественного вычета расходы, связанные с отделочными работами и приобретением отделочных материалов. При этом к последним могут быть отнесены все материалы, используемые при производстве отделочных работ.

Письмо Федеральной налоговой службы от 25.10.2012г. № ЕД-4-3/18123@ “По вопросу обложения налогом на доходы физических лиц компенсации за использование, износ (амортизацию) личного транспорта”:

Если работник с согласия или ведома работодателя и в его интересах использует личное имущество, то ему выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) данного имущества, а также возмещаются расходы, связанные с его использованием. Данные суммы НДФЛ не облагаются.

Если транспортное средство, управляемое физическим лицом по доверенности, его личным имуществом не является, суммы возмещения облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19.10.2012г. № 03-04-05/5-1210:

Разъяснено, в какой период возможно обратиться за вычетами на обучение. Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25.10.2012г. № 03-04-06/9-305:

Для освобождения от НДФЛ компенсации за использование работником личного автомобиля в интересах работодателя, требуется представление документов, подтверждающих принадлежность работнику транспортного средства, его фактическое использование в интересах работодателя и произведенные в этой связи расходы, а также наличие расчетов компенсаций.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24.10.2012г. № 03-04-05/5-1214:

Разъясняется, что физическое лицо вправе не подавать декларацию по НДФЛ, если проданная квартира находилась в его собственности более трех лет.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22.08.2012г. N 03-04-05/8-983 «Об учете сумм страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования при исчислении налоговой базы по НДФЛ»:

В письме рассмотрен вопрос об учете сумм страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования при исчислении налоговой базы по НДФЛ.

НК РФ индивидуальным предпринимателям предоставлено право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, налогоплательщик устанавливает самостоятельно. При этом применяется порядок определения расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы затрат на оплату труда. Это касается и расходов работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее 1 года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22.08.2012г. N 03-04-05/6-989 «О налогообложении НДФЛ доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами»:

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. Кроме того, учитываются доходы в виде материальной выгоды. К последним, в частности, относятся материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.

В письме разъясняется, что такой материальной выгоды не возникает, если условиями кредитного договора (или мирового соглашения) предусмотрена уплата процентов (платежей) за пользование заемными средствами по ставке, превышающей 9% годовых, от уплаты которых налогоплательщик не освобожден. Материальная выгода в отношении процентов на сумму непогашенного в срок кредита НК РФ не определена.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17.08.2012г. N 03-04-05/8-967 «Об учете доходов и расходов индивидуальными предпринимателями по НДФЛ»:

Разъяснено, что ИП обязан включить авансовые платежи, полученные от покупателей в счет будущих поставок товара, в налоговую базу по НДФЛ того налогового периода, когда они поступили. При этом не имеет значения дата поставок товара.

Предприниматель вправе получить профессиональный вычет в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Произведенные расходы могут учитываться в составе вычета в текущем или в последующих налоговых периодах.

ИП исчисляет налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, установленном Минфином России. В частности, материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Соответственно, суммы фактически произведенных материальных расходов учитываются в составе профессиональных вычетов в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16.08.2012г. N 03-11-11/247 «О налогообложении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества индивидуальным предпринимателем, применяющим УСНО»:

Даны разъяснения по вопросу налогообложения доходов от продажи недвижимости предпринимателем, применяющим УСНО. Они учитываются при определении налоговой базы по УСНО при следующих условиях:

- основными видами деятельности ИП являются подготовка к продаже собственного недвижимого имущества (код ОКВЭД 70.11), покупка и продажа собственного жилого недвижимого имущества (код ОКВЭД 70.12) или строительство зданий и сооружений (код ОКВЭД 45.2);

- недвижимость использовалась в предпринимательской деятельности.

В противном случае доходы от продажи облагаются НДФЛ.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16.08.2012г. N 03-04-05/7-956 «О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже нескольких земельных участков»:

Согласно рассмотренной в письме ситуации, гражданин продал 5 земельных участков, в каждом из которых ему принадлежало по 1/3 доли. Данная недвижимость находилась в собственности лица менее 3 лет. Минфин пояснил, что гражданин может получить имущественный вычет по НДФЛ в размере, пропорциональном его доле в каждом из 5 участков, но не превышающем в целом по ним 1 млн руб. за налоговый период.

Письмо Федеральной налоговой службы от 17.09.12г. № ЕД-3-3/3378@ “О рассмотрении интернет-обращения”:

В силу НК РФ не подлежат налогообложению средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации допмер господдержки семей, имеющих детей.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 07.09.12г. № 03-04-06/8-272:

В случае если организация арендует у физического лица квартиру и возмещает расходы на оплату услуг, оплата которых не зависит от фактического потребления (отопление, теплоснабжение, домофон, содержание, ремонт жилого помещения, текущий ремонт общего имущества), то такие суммы облагаются НДФЛ.

Не облагаются НДФЛ суммы оплаты услуг, размер которой зависит от фактического потребления согласно показаниям счетчиков – например, водо-, электро- и газоснабжение.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 05.09.12г. № 03-04-05/8-1064:

Если мужчина проживает вместе с детьми жены от ее первого брака, и эти дети находятся на его обеспечении, то он вправе получить стандартные вычеты на указанных детей. Это право не зависит от факта усыновления.

Документами, подтверждающими право на стандартный вычет, являются: копии свидетельств о рождении детей, копия о заключении брака, письменное заявление жены о том, что дети находятся на совместном иждивении супругов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 03.09.12г. № 03-04-05/9-1043:

Взаимозависимыми признаются лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. При приобретении квартиры, принадлежавшей брату супруга, имеют места отношения свойства, возникающие в связи с заключением брака между супругом и родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов.

Поскольку сделка была совершена между лицами, признаваемыми взаимозависимыми, то имущественный налоговый вычет в рассматриваемой ситуации не применяется.

 Письмо Федеральной налоговой службы от 12.09.12г. № АС-4-3/15199@ “Об имущественном налоговом вычете”:

Физическое лицо вправе получить вычет по НДФЛ в сумме, фактически потраченной на строительство либо приобретение в России недвижимости (либо долей в ней). Максимальный размер вычета составляет 2 млн.руб.

Вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующее время (вне зависимости от того, когда физическое лицо несло указанные расходы).

Если квартира, комната, доля (доли) приобретены на основании договора купли-продажи, то нужны документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на эти объекты.

Право на вычет должно подтверждаться правоустанавливающими документами. Поэтому до их получения такое право у налогоплательщика не возникает.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20.07.12г. N 03-04-05/3-889 О налогообложении НДФЛ доходов, полученных от сдачи в аренду нежилого помещения индивидуальным предпринимателям:

Индивидуальный предприниматель, выплачивающий арендную плату физическому лицу за арендуемое у него помещение, признается налоговым агентом в отношении таких доходов. Следовательно, он должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, а также представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах гражданина.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12.07.12г. № 03-04-05/8-865 О налогообложении НДФЛ сумм выплат, полученных на развитие малого предпринимательства и на содействие самозанятости безработных граждан:

Разъяснено, что выплаты, полученные из бюджета на содействие самозанятости безработных и стимулирование создания дополнительных рабочих мест, учитываются в доходах в течение 3 налоговых периодов по НДФЛ. Одновременно соответствующие суммы отражаются в расходах в пределах фактических затрат каждого периода.

В 2009 г. заявителем получены денежные средства в размере 58 800 руб. на содействие самозанятости безработных граждан. На основании решения суда указанные денежные средства подлежат взысканию в связи с нарушением в 2010 г. условий их предоставления. Заявителем с сумм, присужденных к взысканию, уплачен НДФЛ. Таким образом, денежные средства, полученные физлицом в 2009 г., учитываются при исчислении налога в составе доходов не единовременно, а в 2009-2011 гг.

Если по окончании третьего налогового периода полученные выплаты превышают учтенные расходы, то оставшиеся суммы полностью отражаются в составе доходов за 2011 г. Если условия получения выплат не соблюдены, то они полностью отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Таким образом, суммы выплат в полном объеме, т. е. в размере 58 800 руб., должны отражаться в составе доходов 2010 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 27.08.12г. № 03-04-05/6-1006:

По общему правилу материальная помощь работнику при рождении ребенка, выплачиваемая работодателем в течение первого года жизни ребенка в размере не более 50 000 руб., НДФЛ не облагается.

Абзацем 7 пункта 8 статьи 217 НК РФ не оговорено, в каком порядке должна производиться эта выплата - одним или несколькими платежами.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28.08.12г. № 03-04-05/8-1008:

Право на получение налогового вычета на ребенка в любом случае ограничено непревышением размера дохода установленной величины в сумме 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется. Поскольку при превышении размера дохода налоговый вычет не применяется, то у супруга отсутствует право передачи налогового вычета.

Если один из родителей откажется от получения стандартного вычета на ребенка, то до месяца, в котором его доход превысит 280 000 руб., второй родитель вправе получить указанный вычет в двойном размере.

 Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29.08.12г. № 03-04-05/8-1022:

Разъяснено, что аванс в счет будущих поставок товаров в целях НДФЛ индивидуальный предприниматель учитывает в доходах в том налоговом периоде, в котором денежные средства фактически получены. При этом затраты на приобретение товаров, понесенные в другом периоде, включаются предпринимателем в профессиональный вычет в периоде несения расходов в части реализованных товаров.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24.08.12г. № 03-04-05/3-1001:

Даны разъяснения по вопросу даты получения дохода физического лица при выкупе ценных бумаг.

Денежные средства за акции были перечислены на депозит нотариуса. Какая дата признается датой фактического получения налогоплательщиком дохода: дата перечисления денежных средств на депозит нотариуса или дата их получения налогоплательщиком с депозита нотариуса? Письмом разъяснено, что датой получения дохода в этом случае является день получения денежных средств с депозита нотариуса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27.06.12г. № 03-04-05/6-781. О налогообложении НДФЛ выходного пособия, выплачиваемого сотрудникам организации при увольнении:

Выплаты, связанные с увольнением работников, производимые с 1 января 2012 г., не облагаются НДФЛ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный - для работников Крайнего Севера). При этом порядок исчисления размера выплат значения не имеет.

Суммы превышения указанного размера среднего месячного заработка облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.

Излишне удержанный налоговым агентом из дохода физлица налог возвращается по письменному заявлению гражданина.

Письмо Федеральной налоговой службы от 13.08.12г. № ЕД-3-3/2892:

Разъясняется, что если объекты недвижимости использовались физическим лицом в предпринимательской деятельности, то доходы от их продажи облагаются НДФЛ независимо от срока нахождения в собственности.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23.08.12г. № 03-04-05/7-993:

Если продается отдельная комната, которая была создана в результате перепланировки смежных комнат и принадлежала физлицу более трех лет, то доход от продажи НДФЛ не облагается.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16.08.12г. № 03-04-05/7-956:

Разъяснено, в каком размере предоставляется налоговый вычет при продаже нескольких земельных участков как самостоятельных объектов, если в праве собственности на каждый из которых физлицо имеет 1/3 доли, и принадлежащей ему менее трех лет. В этом случае налогоплательщик может получить имущественный вычет в размере, пропорциональном его доле в каждом из участков, но не более 1 млн руб. за налоговый период.

Письмо Федеральной налоговой службы от 16.08.12г. № ЕД-4-3/13603:

Если в течение налогового периода социальный вычет использован не полностью, его остаток на последующий период не переносится:

- Возможность переноса остатка налогового вычета по НДФЛ должна быть прямо предусмотрена в соответствующих статьях главы 23 НК РФ. Например, возможность переноса имущественного налогового вычета предусмотрена абзацем 28 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Аналогичной нормы по переносу на последующий налоговый период остатка социального налогового вычета статьей 219 НК РФ не установлено.

- Закон установил предельный размер применяемых социальных налоговых вычетов и не установил возможность переноса на последующий налоговый период остатка неиспользованного социального налогового вычета, превышающего установленный предельный размер.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16.08.12г. № 03-11-11/247:

Если физическое лицо не использовало в предпринимательской деятельности проданное недвижимое имущество и в ЕГРИП не указано, что данное лицо осуществляет операции с недвижимостью, то к доходам от продажи такого имущества применяется глава 23 НК РФ.

Письмом разъяснено, что:

- Если физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, в ЕГРИП указаны такие виды экономической деятельности, как «Подготовка к продаже собственного недвижимого имущества», «Покупка и продажа собственного жилого недвижимого имущества" и «Строительство зданий и сооружений», и недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

- Если же недвижимость не использовалось индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности и в ЕГРИП в отношении данного налогоплательщика не указаны вышеназванные виды экономической деятельности, то доходы от продажи недвижимого имущества подлежат налогообложению.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28.06.12г. № 03-04-05/3-790:

Разъяснено при признании лиц взаимозависимыми доход в виде материальной выгоды может возникнуть у физического лица при покупке земельного участка по цене ниже цены идентичных или однородных участков.

НК РФ не предусматривает расчет такого дохода исходя из кадастровой стоимости участка.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23.08.12г. № 03-04-05/8-996:

Разъяснено, что стандартный вычет в двойном объеме может быть представлен одному из родителей. Стандартный вычет на ребенка может предоставляться одному из родителей в двойном размере, если от его получения отказался другой родитель, имеющий право на такой вычет.

Право на получение налогового вычета в любом случае ограничено размером дохода – до 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Если у налогоплательщика отсутствуют доходы, облагаемые по ставке 13%, то он не вправе отказаться от налогового вычета, поскольку само право на вычет у него отсутствует.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 16.04.12 № 03-04-05/8-511:

Минфин разъясняет, что:

- физические лица, которые продают принадлежащее им имущество индивидуальному предпринимателю по договору купли-продажи, самостоятельно осуществляют исчисление и уплату налога на доходы физических лиц на основании ст.228 НК РФ.

- физические лица, которые продают принадлежащее им имущество через индивидуального предпринимателя по договору комиссии, также самостоятельно осуществляют исчисление и уплату налога на доходы физических лиц, поскольку согласно п.1 ст.996 ГК РФ, вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель приобретает у физического лица имущество по договору купли-продажи либо продает имущество физического лица на основании договора комиссии, то по отношению к указанному физическому лицу налоговым агентом по НДФЛ ИП не является. При этом не имеет значения, движимое это имущество или недвижимое.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 11.04.12 № 03-04-05/6-490:

Разъяснено, что если сотрудник российской организации, который постоянно проживает за рубежом и не является налоговым резидентом РФ, то его доходы, получаемые от указанной организации за выполнение трудовых обязанностей на территории Белоруссии, не облагаются НДФЛ в России.

Письмо Федеральной налоговой службы от 9 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/5894@:

Налоговый агент должен исчислить, удержать у налогоплательщика и внести в бюджет сумму НДФЛ с доходов, выплачиваемых последнему.

Российская организация, арендующая у физического лица земельные паи и выплачивающая ему арендную плату, признается налоговым агентом. Следовательно, она должна исполнять указанные выше обязанности.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 марта 2012 г. N 03-04-05/9-280 О налогообложении НДФЛ сумм выигрыша в стимулирующей лотерее

Если стоимость выигрыша (приза) в стимулирующей лотерее составила более 4 тыс.руб., с суммы превышения взимается НДФЛ по ставке 35%. НДФЛ обязан перечислить налоговый агент.

Если выигрыш получен не в денежной форме, у налогового агента отсутствует возможность удержать НДФЛ. В этом случае физическое лицо должно самостоятельно уплатить НДФЛ.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 марта 2012 г. N 03-04-05/9-281 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ:

Плательщики НДФЛ имеют право на вычеты в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи квартир, находившихся в их собственности менее 3 лет, но не превышающих в целом 1 млн.руб. При наследовании квартиры срок владения ею исчисляется со дня открытия наследства. Вместо использования права на вычет налогоплательщик может уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму связанных с их получением расходов.

Сумма дохода, превышающая размер примененного вычета или сумму расходов по приобретению квартиры, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке по ставке 13%.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-05/8-434:

Если у одного из родителей отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%, то передавать свое право на получение стандартного налогового вычета другому родителю он не может.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 04.04.12 № 03-04-05/9-439:

Физическое лицо-налогоплательщик вправе получить имущественный вычет по расходам на сооружение недостроенного жилого дома, при этом необходимым документом является свидетельство о регистрации права собственности на не оконченный строительством жилой дом.

В случае, если налогоплательщик впервые обратится за получением имущественного налогового вычета после того, как жилой дом будет окончательно достроен, и получит свидетельство о государственной регистрации права собственности, где объектом права является жилой дом, то он вправе получить имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на строительство жилого дома, включая расходы на достройку незавершенного строительством жилого дома, не превышающих в целом 2 000 000 руб.

Письмо Федеральной налоговой службы от 9 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/5895@ “О заполнении формы 2-НДФЛ”:

Разъяснено, что в строке «Сведений о доходах физических лиц» по форме 2-НДФЛ об адресе налогоплательщика указывается полный адрес его постоянного места жительства. Данные вносятся на основании паспорта или иного документа, подтверждающего такие сведения. Код региона, на территории которого физическое лицо имеет постоянное место жительства, выбирается из соответствующего справочника. Если какой-либо элемент адреса отсутствует, отведенное для него поле не заполняется.

Если российский гражданин не имеет регистрации по месту жительства и пребывания, следует обращаться в ФМС России.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 02.04.12 № 03-04-05/3-412

Минфин разъяснил, что штраф за несвоевременную выплату страховой суммы, перечисленный налогоплательщику страховой компанией по решению суда, признается экономической выгодой и облагается НДФЛ в установленном порядке.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 05.04.12 № 03-04-05/6-444

Разъяснено, что физическое лицо, которое находится в России менее 183 дней в течение 12 месяцев, не признается налоговым резидентом, и его доходы от источников в РФ облагаются НДФЛ по ставке 30%. Если физическое лицо не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации и его налоговый статус в налоговом периоде более не изменится, то налоговому агенту необходимо произвести перерасчет сумм НДФЛ, удержанных с доходов физического лица от источников в РФ, по ставке 30%. Указанный перерасчет производится в отношении доходов, полученных с начала налогового периода.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 02.04.12 № 03-04-06/6-88

Разъяснено, что не облагается НДФЛ оплата организацией обучения физических лиц независимо от наличия с ними трудовых отношений и вида получаемого ими образования. При этом важно, чтобы обучение производилось в российских образовательных учреждениях, имеющих лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, которым присвоен соответствующий статус.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 06.04.12 № 03-04-05/8-465

Оба приемных родителя имеют право на получение стандартного вычета, если дети находятся на их обеспечении. Это право не зависит от того, кому из приемных родителей выдано соответствующее удостоверение.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 02.04.12 № 03-04-05/8-402:

Разъяснено, что совместное проживание с детьми можно подтвердить справкой, выданной жилищно-эксплуатационной организацией, ТСЖ, ЖСК, городской, поселковой либо сельской администрацией по месту жительства физического лица.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 27.03.12 № 03-04-05/3-381:

Денежные средства, возвращенные физическому лицу по решению суда вследствие ее неправомерного включения организацией-продавцом в стоимость приобретенного физическим лицом недвижимого имущества, НДФЛ не облагаются.

При этом проценты по статье 395 ГК РФ за пользование данными средствами являются налогооблагаемым доходом указанного лица.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 27.03.12 № 03-04-06/3-78:

Разъяснен вопрос о налогообложении НДФЛ компенсаций, выплачиваемых работнику за использование личного имущества в работе. 

Компенсации, выплачиваемые работнику в связи с использованием в интересах организации его личного имущества в процессе исполнения трудовых обязанностей НДФЛ не облагаются. Необходимы документы, подтверждающие принадлежность имущества указанному лицу и несение расходов, а также при наличие расчетов и сумм компенсаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 января 2012г. N 03-04-05/8-56 О применении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей:

Индивидуальным предпринимателям предоставляется профессиональный налоговый вычет. Он равен сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Такие затраты могут учитываться в текущем или в последующих налоговых периодах. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база в этом налоговом периоде считается равной 0. азница между указанными суммами на следующий налоговой период не переносится (если иное не предусмотрено НК РФ).

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Материальные расходы, произведенные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Индивидуальный предприниматель в налоговой декларации по НДФЛ в строке "Сумма материальных расходов" отражает сумму фактически произведенных материальных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 января 2012г. N 03-04-05/7-79 О предоставлении социального налогового вычета по НДФЛ за услуги по лечению:

Гражданин может получить вычет по НДФЛ, в частности, в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему российскими медучреждениями. При этом последние должны иметь лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Для получения вычета физлицу необходимо представить документы, подтверждающие его фактические расходы на лечение. Среди них - квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении медучреждениям денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, кассовые чеки и др.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 января 2012г. N 03-11-11/13 Об исчислении и уплате НДФЛ и применении УСНО в случае передачи квартир по договору дарения в собственность детям:

ИП, применяющий УСН, занимается строительством зданий и сооружений, а также покупкой и продажей собственного жилья. Он построил и сдал в эксплуатацию многоквартирный жилой дом. Часть квартир зарегистрированы на него как на физлицо (а не ИП). 2 из них он подарил детям.

Доход - экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. При дарении вещь передается безвозмездно. Поэтому у дарителя не возникает дохода (экономической выгоды), облагаемого НДФЛ.

Налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы. К первым относится выручка от реализации товаров/работ/услуг (как собственного производства, так и ранее приобретенных), а также от реализации имущественных прав. Таким образом, при передаче квартир в собственность по договору дарения у ИП не возникает объекта налогообложения по УСНО.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 января 2012г. N 03-04-05/5-82 О предоставлении социального налогового вычета по НДФЛ в сумме расходов на обучение:

Гражданин может получить вычет по НДФЛ, в частности, в сумме фактически произведенных им расходов на очное обучение своих детей в возрасте до 24 лет. Максимальный размер составляет 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Право на вычет распространяется также на налогоплательщика-брата (сестру) в случае оплаты им очного обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет.

Действующее законодательство не предусматривает возможность предоставления вычета дедушке-налогоплательщику за обучение внучек.

Письмо Федеральной налоговой службы от 3 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1692@ "О заполнении формы 2-НДФЛ":

Если заработная плата за декабрь начислена работникам и выплачена в январе следующего года, то при заполнении раздела 3 "Доходы, облагаемые по ставке __%" отражаются и доходы за декабрь, полученные в январе. В строке 5.5 "Сумма налога перечисленного" указывается сумма налога, перечисленного за налоговый период, в т. ч. величина, уплаченная за декабрь в январе.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 января 2012г. N 03-04-05/7-38 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке квартиры в общую совместную собственность:

Если при покупке квартиры по соглашению супругов весь вычет получает один из них, другой воспользоваться им в будущем уже не сможет.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 января 2012г. N 03-04-05/7-37 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке квартиры в общую совместную собственность:

При приобретении жилья в общую совместную собственность размер вычета распределяется между совладельцами согласно их письменному заявлению. Изменение порядка использования вычета, согласованного между налогоплательщиками, не предусмотрено.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 09.02.2012г. № 03-04-05/7-137:

Свидетельство о регистрации права собственности оформлено на дочь налогоплательщика, следовательно, она является собственником квартиры.

Поскольку собственником квартиры является иное лицо, налогоплательщик не имеет права на получение имущественного налогового вычета

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 08.02.2012г. № 03-04-06/4-27:

При списании банком безнадежной задолженности клиента – физического лица, суммы неоплаченных комиссий облагаются НДФЛ по ставке 13%.

При заполнении банком формы 2-НДФЛ доход в виде списанной безнадежной задолженности по уплате комиссий учитывается в качестве «иных доходов» (с кодом 4800), датой получения дохода в этом случае является дата списания безнадежного долга с баланса банка.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 января 2012г. N 03-04-06/9-9 О налогообложении НДФЛ доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья:

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами не облагается НДФЛ, если заем (кредит) взят на приобретение либо строительство жилья и налогоплательщик имеет право на имущественный вычет по НДФЛ. Вид собственности на жилье (индивидуальная, общая) и размер полученного вычета значения не имеют.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 января 2012г. N 03-04-05/5-40 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже квартиры:

Доходы от продажи недвижимости, находившейся в собственности лица 3 года и более, не облагаются НДФЛ. Переход имущества к одному из участников общей собственности не влечет для него прекращения права собственности на это имущество.

Моментом возникновения права собственности считается дата его первоначальной государственной регистрации, а не повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава владельцев. Если недвижимость принадлежала лицу 3 года и более, он вправе не декларировать доходы от ее продажи.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 января 2012г. N 03-04-05/7-39 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке квартиры:

Вычет предоставляется в размере фактических расходов на приобретение жилья, а также затрат на уплату процентов по кредиту, потраченному на указанные цели. Его общая величина не должна превышать 2 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по кредиту. Размер последних не ограничен.

Имущество, нажитое в период брака, считается совместной собственностью супругов, поэтому не важно, на кого из них оно оформлено и кто вносил деньги на его приобретение. Супруга может включить в вычет расходы на уплату процентов по кредиту, оформленному на мужа (но лишь в части, потраченной на покупку квартиры, а не на ее ремонт и обстановку). Вычет предоставляется налоговым органом при подаче декларации по окончании налогового периода. До этого срока его можно получить, обратившись к работодателю (при этом необходимо представить подтверждение права на вычет из налогового органа).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 января 2012г. N 03-04-05/8-10 О предоставлении стандартного налогового вычета по НДФЛ при оформлении отпуска по уходу за ребенком:

Вычеты по НДФЛ применяются в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. Стандартный вычет на ребенка распространяется на родителя, его супруга (супругу), усыновителя, опекуна, попечителя, на обеспечении которых находится ребенок. Стандартные вычеты предоставляются за каждый месяц календарного года, включая те, в которых не выплачивались доходы, облагаемые НДФЛ.

Если доходы не выплачивались в течение календарного года, то стандартные вычеты не предоставляются, так как налоговая база по НДФЛ не определяется.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 декабря 2011г. N 03-04-05/8-1129 Об освобождении от уплаты НДФЛ индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН:

Доходы, полученные физлицами - налоговыми резидентами нашей страны от сдачи жилья внаем (в аренду), облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Гражданин вправе заниматься предпринимательством в качестве ИП, в т. ч. с использованием специальных налоговых режимов. Он может выбрать УСНО с объект налогообложения "доходы", в отношении которых применяется налоговая ставка 6%. Получаемые ИП доходы, при налогообложении которых применяется УСН, освобождаются от обложения НДФЛ.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 января 2012 г. N 03-04-08/7-3 О включении в сумму имущественного налогового вычета расходов, связанных с выполнением налогоплательщиками отделочных работ и приобретением ими отделочных материалов:

При приобретении жилья налогоплательщик имеет право на имущественный вычет по НДФЛ в размере фактически понесенных расходов, но не более 2 млн руб. Затраты на отделку и покупку необходимых для этого материалов включаются в фактически понесенные расходы только в случае, если в договоре купли-продажи квартиры указано, что она приобретается без отделки.

Для отнесения работ к отделочным следует руководствоваться их перечнем в соответствии с ОКВЭД.